70601810 что за счет
Корреспонденция счетов по учету курсовой разницы
Пример № 1. Покупка наличной иностранной валюты.
Операции по купле-продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете по курсу сделки, а затем осуществляется отражение курсовой разницы.
1. Допустим, курс покупки банка установлен ниже официального курса Банка России: сумма сделки (покупки) в иностранной валюте составляет 1000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28 руб. 30 коп., курс покупки – 28 руб. 25 коп.
Корреспонденция счетов представлена в табл. 24.
Пример № 2. Корреспонденция счетов по продаже наличной иностранной валюты представлена в табл. 25.
5. Переоценка балансовых и внебалансовых счетов осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки определяется по каждому коду валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня.
· отрицательная переоценка – как уменьшение рублевого эквивалента активов и требований и увеличение рублевого эквивалента обязательств;
· положительная переоценка – как увеличение рублевого эквивалента активов и требований и уменьшение рублевого эквивалента обязательств.
Согласно требованиям Положения Банка России[5] аналитический учет на счетах по учету доходов (70601–70605, 70701–70707) – пассивные счета – (П) и по учету расходов (70606–70610, 70706–70710) – активные счета – (А) ведется только в валюте Российской Федерации.
Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.
Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.
Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.
Ежедневный баланс на 1 января составляется, исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.
При ведении счетов в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического и синтетического учета.
Все совершаемые банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях.
Текущая переоценка производится по мере изменения валютных курсов (ежедневно), а ее результаты относятся:
· положительные – в кредит счета 70603 (П) «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» символ 15102,
· отрицательные – в дебет счета 70608 (А) «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» символ 24102 по лицевым счетам, открываемым по видам валют.
· положительная переоценка счета «НОСТРО» в учете отражается следующим образом:
Дт 30110840 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»;
Кт 70603810 (П) «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 15102 – по лицевому счету «Доллары США».
· отрицательная переоценка текущего счета клиента банка в учете отражается следующим образом:
Дт 70608810 (А) «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 24102 – по лицевому счету «Доллары США»;
Кт 40702840 (П) «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по субсчету «Текущий валютный счет» – по лицевому счету клиента.
Если у банка валютная позиция закрыта, т.е. требования и обязательства банка в иностранной валюте равноценны, то результат текущей переоценки будет нулевым, поскольку величина положительных курсовых разниц тождественна величине отрицательных курсовых разниц.
Если валютная позиция банка открыта, то при изменении валютного курса результаты переоценки дадут определенный финансовый результат, а именно:
а) при наличии «длинной» валютной позиции (А>П) рост валютного курса ведет к получению дохода, а его падение вызывает убыток;
б) при наличии «короткой» валютной позиции (А
Пополнение банковского счета физического лица для осуществления операций с использованием платежных карт (прямые расчеты)
Эти расчеты нередко совершаются без использования банкоматов, и отражение их в бухгалтерском учете производится напрямую, без использования счетов незавершенных расчетов (Приложение 1).
Пример алгоритма проведения операции «Пополнение пластиковой карты наличными» представлен на рис.2. В ходе этой операции могут оформляться следующие документы:
· Приходный рублевый кассовый ордер;
· Приходный валютный кассовый ордер;
· Приходный межвалютный кассовый ордер;
· Заявление на взнос наличных на карту.
Пример 1.
Пополнение банковского счета физического лица наличными денежными средствами через кассу банка на сумму принимаемой наличности.
Для рублевой операции оформляется одновалютный приходный ордер на сумму 20 000 руб.:
1. Дт 20202810…(А) Кт 40817810… (П) Сумма 20000,00 руб.
Банком берется комиссия за взнос наличных денежных средств на карту в размере 0.5 % от суммы операции
2. 40817810… (П) Кт 70601810… (П) Сумма 100,00 руб.
Банком берется комиссия за взнос наличных денежных средств на карту в размере 0.5 % от суммы операции по курсу ЦБ РФ (соответствует внутрибанковскому курсу) в размере 135 руб.
2. 40817840… (П) Кт 70601810… (П) Сумма 135,00 руб.
40817 Физические лица (П);
20202 Касса кредитных организаций (А);
Рис. 2. Алгоритм выполнения операции «Пополнение пластиковой карты наличными»
Пример 2.
Пополнение банковского счета физических лиц (резидента), с расчетного счета коммерческой организации, зачисление заработной платы на общую сумму 45 000 руб.
1. Дт 40702810…(П) Кт 30232810… (П) Сумма 45450,00 руб.
Перечисление комиссии за операцию в доходы банка:
2. Дт 30232810…(П) Кт 70601810… (П) Сумма 450,00 руб.
Зачисление суммы заработной платы на карточные счета сотрудников коммерческой организации
3. Дт 30232810…(П) Кт 40817810…1 (П) Сумма 15000,00 руб.
4. Дт 30232810…(П) Кт 40817810…2 (П) Сумма 10000,00 руб.
5. Дт 30232810…(П) Кт 40817810…3 (П) Сумма 12000,00 руб.
И т.д.
30232 Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт (П);
40702 Расчетные счета коммерческих организаций (П);
40817 Физические лица (П);
Пример 3.
Пополнение банковского счета физического лица со счета вклада (депозита) довостребования на суму 12 000 руб.:
Дт 42301810…(П) Кт 40817810… (П) Сумма 12000,00 руб.
40817 Физические лица (П);
42301 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц, депозиты до востребования (П).
Пример 4.
Пополнение банковского счета физического лица за счет суммы предоставленного кредита (по кредитным картам) на срок до 1 года на сумму выданного кредита 100 000 руб.
Дт 45505810…(А) Кт 40817810… (П) Сумма 100000,00 руб.
40817 Физические лица (П);
45505 Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 181 дня до 1 года (А).
Пример 5.
Пополнение банковского счета физического лица за счет овердрафта (по расчетным картам) на сумму овердрафт, равную 50% от суммы зарплаты (см. Пример 1)
Дт 45509810…(А) Кт 40817810… (П) Сумма 7500,00 руб.
40817 Физические лица (П);
45509 Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт») (А);
7.2.2. Списание денежных средств со счетов клиентов – физических лиц по поручениям клиентов (прямые расчеты)
Наличие у клиента банковской карты, привязанной к счету, не может являться основанием для ограничения банком права клиента распоряжаться средствами на счете другим способом. Например, снимать деньги по расходному ордеру или перечислять их платежным поручением. Такие операции тоже могут отражаться, минуя счета незавершенных расчетов (Приложение 2).
Пример 6.
Перечисление денежных средств с банковского счета физического лица на счет вклада (депозита) на сумму перечисляемых денежных средств 12 000 руб. (обратная проводка по Примеру 3):
Дт 40817810… (П) Кт 42301810…(П) Сумма 12000,00 руб.
40817 Физические лица (П);
42301 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц, депозиты до востребования (П).
Пример 7.
Получение денежных средств с банковского счета физического лица наличными через кассу банка на сумму выданной наличности 10 000 руб. (обратная проводка по Примеру 1):
Дт 40817810… (П) Кт 20202810…(А) Сумма 10000,00 руб.
40817 Физические лица (П);
20202 Касса кредитных организаций (А).
Пример 8.
Частичное погашение физическим лицом суммы предоставленного кредита (по кредитным картам) на срок до 1 года на сумму 10 000 руб. (Пример 4):
1. Дт 40817810… (П) Кт 45505810…(А) Сумма 10000,00 руб.
Погашение физическим лицом суммы предоставленного овердрафта (по расчетным картам) на сумму 7 500 руб. (Пример 5):.
2. Дт 40817810… (П) Кт 45509810…(А) Сумма 7500,00 руб.
Погашение физическим лицом просроченной суммы по погашению выданного кредита, в размере 8 000 руб.:
3. Дт 40817810… (П) Кт 458155810…(А) Сумма 8000,00 руб.
40817 Физические лица (П);
45505 Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 181 дня до 1 года (А);
45509 Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт») (А);
45815 Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным
средствам, гражданам (А).
Кредитные организации начисляют и учитывают проценты по размещенным и привлеченным средствам в соответствии с Положением ЦБ РФ № 39-П:
· Начисление суммы процентов за предоставленный кредит производится на основании условий договора (процентной ставки, остатка на счете, количества дней и т.д.);
· Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.
Пример 9.
В ходе ведения кредитного договора, в соответствии с графиком, произведено начисление процентов от даты предыдущего начисления из расчета (сумма кредита 50 000 * 0.18) /12 = 750 руб. и отражена на эту сумму проводка. (При условии учета процентов на счете 47427 для «стандартных договоров» I категории качества):
1. Дт 47427810…(А) Кт 47501810… (П) Сумма 750,00 руб.
Внимание. Необходимо отметить, что для «стандартных кредитов» с категорией качества I, учет ведется на аналитических счетах области учета А. Если происходит ее снижение, то учет переносится навнебаланс.
Пример 9 (продолжение)
Погашение процентов со счета физического лица–заемщика по кредитному договору:
2. Дт 40817810…(П) Кт 47427810…(А) Сумма 750,00 руб.
3. Дт 47501810…(П) Кт 70601810…(П) Сумма 750,00 руб.
Погашение физическим лицом просроченной суммы процентов по предоставленному кредиту (по расчетным картам) в сумме 200 руб.:
4. Дт 40817810… (П) Кт 459155810…(А) Сумма 200,00 руб.
40817 Физические лица (П);
47427 Требования по получению процентов (А);
47501 Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных
средств клиентам (П);
45915 Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
Пример 10.
Уплата физическими лицами комиссий за услуги банку с банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт, в том числе НДС по облагаемым операциям.
На сумму НДС в размере 36 руб.
1. Дт 40817810… (П) Кт 60309810…(П) Сумма 36,00 руб.
На сумму комиссии без НДС в размере 200 руб.
2. Дт 40817810… (П) Кт 70601810…(П) Сумма 200,00 руб.
40817 Физические лица (П);
60309 Налог на добавленную стоимость полученный (П);
Учет операций с наличной иностранной валютой
Общий порядок совершения операций физическими лицами с наличной иностранной валютой определен Инструкцией ЦБ РФ от 28.04.2004 г. № 113-И «0 порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» и Указанием ЦБ РФ от 11.06.2004 г. № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».
Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент иностранной валюты рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса с 00 до 24 часов по местному времени).
Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты.
Подкрепление обменных пунктов наличной иностранной валютой, платежными документами в иностранной валюте (дорожными чеками и др.), наличными рублями, бланками строгой отчетности производится ежедневно.
Приказом по банку каждому обменному пункту для совершения валютно-обменных операций устанавливается лимит в рублях и в иностранной валюте.
В операционной кассе устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег для совершения операций, в том числе с учетом операций с наличной валютой.
Операции с наличной валютой для физических лиц могут осуществляться в уполномоченных банках, филиалах уполномоченных банков, дополнительных офисах, кредитно-кассовых офисах, операционных кассах вне кассового узла, обменных пунктах и иных внутренних структурных подразделениях. При этом наличная валюта Российской Федерации, наличная иностранная валюта и чеки учитываются:
Выдача денежной наличности кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе, расположенной в кассовом подразделении кредитной организации, производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на внебалансовых счетах.
Выдача аванса непосредственно кассиру отражается по балансу следующими бухгалтерскими проводками:
Если подкрепление внутреннего структурного подразделения (операционной кассы вне кассового узла, обменного пункта и др.) осуществляется через инкассаторов, то составляются описи ценностей в трех экземплярах: на аванс в иностранной валюте, в рублях и бланки платежных документов в иностранной валюте.
Выдача аванса через инкассатора в наличных рублях:
Выдача аванса в наличной иностранной валюте (например, в долларах США) через инкассатора:
Затем третьи экземпляры описей возвращаются инкассатором в кассу банка и служат подтверждением в получении указанных цен- ностей кассиром обменного пункта. Получение аванса в рублях (при получении сообщения от кассового работника структурного подразделения) оформляется проводкой:Дт 20206810 «Касса обменных пунктов», 20202810 «Касса кредитных организаций», 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20209810 «Денежные средства в пути» – на величину рубле- вого аванса, полученного через инкассатора.
Получение аванса в иностранной валюте (например, в долларах США) кассой внутреннего структурного подразделения: Дт 20206840 «Касса обменных пунктов», 20202840 «Касса кредитных организаций», 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20209840 «Денежные средства в пути» – на величину валютного аванса, полученного через инкассатора (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса) Оприходование наличной валюты Российской Федерации, наличной иностранной валюты, в кассу уполномоченного банка из внутреннего структурного подразделения в случае доставки ценностей непосредственно кассовым работником отражается следующими бухгалтерскими проводками.
Поступление суммы в наличных рублях в операционную кассу банка из внутренних структурных подразделений:
Поступление суммы в наличной иностранной валюте (например, в долларах США) в операционную кассу банка из внутренних структурных подразделений:
Оприходование денежной наличности и ценностей в кассу уполномоченного банка из внутреннего структурного подразделения в случае доставки инкассаторами отражается на счетах следующим образом.
Проинкассированная сумма в наличных рублях:
Проинкассированная сумма в наличной иностранной валюте:
Денежная наличность и ценности, доставленные инкассаторами в уполномоченный банк из внутренних структурных подразделений, должны быть оприходованы не позднее следующего рабочего дня. На основании описи, приложенной к инкассаторской сумке, оформляются приходные кассовые ордера и мемориальные ордера на денежную наличность и ценности следующими проводками.
Оприходование наличных рублей:
Оприходование наличной иностранной валюты:
Обнаруженные излишки наличной иностранной валюты и валюты Российской Федерации приходуются в кассу:
Обнаруженные недостачи наличной иностранной валюты или наличной валюты Российской Федерации отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками.
Если виновное лицо установлено:
Если виновное лицо не установлено:
При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц сумма дебиторской задолженности относится на расходы уполномоченного банка и оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Операции по купле-продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете по курсу сделки, а затем осуществляется отражение курсовой разницы.
Покупка наличной иностранной валюты (например, долларов США) сопровождается записями:
Продажа наличной иностранной валюты (например, долларов США) сопровождается записями:
Удерживается с клиента комиссия: Д47405810, К70601810
9. Удерживается с клиента комиссия: Д47405810, К70601810
Раздел №5 Организация и учет обменных операций банков
5.1 Виды операций, осуществляемые в обменном пункте
Операции банка с иностранной валютой могут быть подразделены на три группы:
1. Операции, осуществляемые по инициативе банков- корреспондентов (внешние операции), к ним относятся: операции, отражающие изменения состояния корреспондентских счетов банка; операции, связанные с поступлением средств (в том числе валютной выручки) на счетах клиентов банка через корреспондентские счета в других банках.
Внешние операции характеризуются наличием документа, присылаемого из банка- корреспондента. Каждой внешней операции также обычно соответствует одна бухгалтерская проводка. Некоторые внешние операции требуют формирования и посылки (в адрес банка- корреспондента или в адрес клиента) ответного документа или извещения.
2. Операции, осуществляемые по инициативе клиента (клиентские операции). К ним относятся большое количество операций, инициируемых клиентами, наиболее распространенными из них являются: открытие и закрытия валютного счета клиента; перевод валюты в другое финансовое учреждение (банк); перевод валюты клиенту того же банка; выдача иностранной валюты клиенту; прием наличной валюты от клиента; покупка валюты на бирже по поручению клиента (конвертация рублей в иностранную валюту); покупка валюты клиентом за счет открытой валютной позиции (конвертация рублей в иностранную валюту); продажа валюты на бирже по поручению клиента (конвертация иностранной валюты в рубли); продажа валюты клиентом за счет открытой валютной позиции (конвертация иностранной валюты в рубли); конвертация валюты на бирже по поручению клиента (одной иностранной валюты в другую); конвертация валюты клиентом за счет открытой валютной позиции (одной иностранной валюты в другую); операции с аккредитивами и дорожными чеками;
Клиентские операции характеризуются наличием платежного или другого документа, предоставляемым клиентом в банк, а также более сложной процедурой отражения таких операций в бухгалтерских проводках. Обычно каждая клиентская операция порождает не одну, а несколько бухгалтерских проводок.
3. Операции, осуществляемые по инициативе банка (внутри банковские операции). К ним относятся следующие операции: операции, связанные с получением и выдачей межбанковских кредитов; продажа и покупка банком на бирже валюты; безусловная конвертация фиксированной части валютной выручки клиента по истечении срока перевода клиентом этих денег; начисление и удержание процентов по расчетным, ссудным и депозитным счетам клиентов в иностранной валюте; открытие и закрытие внутри банковских (внутренних) лицевых счетов для учета операций в иностранной валюте (счета конверсии, комиссии, доходов и расходов банка и т.д.); внутри банковский перевод валюты (с одного внутреннего счета на другой); переоценка остатков на валютных счетах.
Внутри банковские операции оформляются мемориальными ордерами. Каждой такой операции обычно соответствует одна бухгалтерская проводка.
Операции по покупке/продаже иностранной валюты физическим лицам в пунктах обмена валют выделены в отдельную группу.
В настоящее время эти операции являются одним из источников привлечения наличной валюты и получения прибыли банка.
При осуществлении каждой операции по покупке/продажи работник обменного пункта должен фиксировать в журнале, является ли физическое лицо – покупатель или продавец валюты резидентом России. Эта информация необходима для формирования отчетности банка по операциям с иностранной валютой, предоставляемой КБ в ЦБ России.
банка могут покупать наличную иностранную валюту по курсу ниже или выше, чем курс ЦБ России. В последнем случае банк несет убытки за счет курсовой разницы. Однако при дефиците в банке наличной иностранной валюты покупка даже по такому курсу может оказаться более выгодной для банка по сравнению с покупкой наличной валютой на бирже или у других банков.
Обменные пункты имеют право покупать и продавать находящиеся в обращение денежные знаки только тех видов иностранных валют, курс рубля, котором официально котируется Банком России.
Обменные пункты не имеют права совершать операции только по покупке или только по продаже иностранной валюты. Указанные виды валютно-обменных операций должны совершаться одновременно.
За выполнение операций по покупке/продаже иностранной валюты с физических лиц банки взимают комиссионное вознаграждение согласно Тарифам.
5.2 Учет обменных и кассовых операций в инвалюте
5.2.1Учет кассовых операций в иностранной валюте
Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте определен Положением ЦБ № 199-П, в соответствии с которым поступление наличной иностранной валюты в кассу от физических и юридических лиц оформляется приходным кассовым ордером, а выдача наличной иностранной валюты из кассы оформляется расходным кассовым ордером. Операционные работники банка ведут кассовые журналы по приходу и расходу, кассиры в конце дня заполняют справки.
Рассмотрим характеристику счета 20202 «Касса кредитных организаций» на примере долларов США, код валюты 840.
По дебету отражается поступление наличной иностранной валюты в кассу:
1.от юридических лиц для зачисления на их валютные текущие счета Д 20202840 К 406. 407,40802840
2.от физических лиц:
-для зачисления на депозит Д 20202840 К 42301840
-при погашении потребительского кредита Д 20202840 К 45501840
-при погашении процентов по кредиту Д 20202840 К 47427840
-для зачисления на банковскую карту Д 20202840 К 40817840
-для перевода Д 20202840 К 40912840, 40913840.
2.2 от работников банка:
-от инкассаторов Д 20202840 К 20209840
-из банкоматов Д 20202840 К 20208840
-из обменных пунктов Д 20202840 К 20206840
-от подотчетных лиц Д 20202840 К 60308840
3.в случае выявления излишков при ревизии кассы Д 20202840 К 70601840
4.положительная курсовая разница Д 20202840 К 70603810
По кредиту отражается выдача наличной иностранной валюты из кассы:
юридическим лицам с их расчетных и текущих счетов Д 406, 407, 40802840 К 20202840.