Что изучает дисциплина судебная бухгалтерия
Судебная бухгалтерия. Краткий курс.
3. Предмет, метод и структура судебной бухгалтерии.
Предметом судебной бухгалтерии являются объективные закономерности, основанные на нормативных актах, включающие в себя предписания по применению бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных).
Предмет любой учебной дисциплины имеет исключительное значение. Это обусловлено следующим:
1) наличие специфического предмета исследования предопределяет возможность и необходимость самостоятельного существования соответствующей системы знаний;
2) без уяснения предмета дисциплины нельзя определить ее содержание, задачи, обозначить основные направления развития, определить ее место в системе других дисциплин;
Под предметом понимается все то, что находится в границах объекта исследования учебной дисциплины. Одним из таких объектов в судебной бухгалтерии является бухгалтерский учет. Второй объект предусматривает при изучении наличие криминалистических знаний.
Судебная бухгалтерия, как любая учебная дисциплина, имеет свои особенные признаки:
1) наличие взаимосвязи между противоправными деяниями в сфере экономики с данными и их отражением в бухгалтерском учете;
2) законодательная регламентированность способов (форм, методов) применения специальных бухгалтерских познаний в разнообразной юридической практике.
Она включает в себя теорию и принципы бухгалтерского учета, а также правовые основы применения специальных бухгалтерских познаний правоприменителем лично, привлекаемым им специалистом-бухгалтером, нормативный порядок назначения и производства документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы, т. к. изучает вопросы применения бухгалтерского учета в разнообразной юридической практике.
Одним из основных ее признаков является охранительная и превентивная функции бухгалтерского учета.
Превентивная (предупредительная) функция заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов и тем самым затрудняет совершение противоправных деяний.
Охранительная функция действует после совершения преступления.
В правовой бухгалтерии можно выделить следующие методы:
Совокупность этих методов образует методологию бухгалтерского учета, с помощью которой осуществляется учет хозяйственной деятельности.
Также метод судебной бухгалтерии тесно связан с методом бухгалтерского учета.
Структура учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия» представляет логическое построение определенной совокупности положений, отражающих формы использования учетно-экономических и судебно-экономических знаний в процессе деятельности юриста при раскрытии и расследовании экономических преступлений. Эта система определяет и внутреннюю структуру дисциплины, которая включает в себя поэтапное и последовательное изучение содержательных элементов путем применения педагогических принципов.
Учебная дисциплина, как правило, включает следующие разделы: введение в учебную дисциплину, основы бухгалтерской отчетности, применение специальных бухгалтерских познаний правоприменительной практики юристов.
Данная учебная дисциплина представляет собой комплексную экономико-правовую дисциплину, в основе которой лежит бухгалтерский учет, которая занимается изучением и разработкой теоретических и тактических вопросов использования специальных бухгалтерских и иных экономических знаний в юридической деятельности.
Судебная бухгалтерия
Настоящее издание представляет собой учебное пособие, подготовленное в соответствии с Государственным образовательным стандартом по дисциплине «Судебная бухгалтерия». Материал изложен кратко, но четко и доступно, что позволит в короткие сроки его изучить, а также подготовиться и успешно сдать экзамен или зачет по данному предмету. Издание предназначено для студентов высших образовательных учреждений.
Оглавление
Приведённый ознакомительный фрагмент книги Судебная бухгалтерия предоставлен нашим книжным партнёром — компанией ЛитРес.
3. Предмет, метод и структура судебной бухгалтерии
Предметом судебной бухгалтерии являются объективные закономерности, основанные на нормативных актах, включающие в себя предписания по применению бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных).
Предмет любой учебной дисциплины имеет исключительное значение. Это обусловлено следующим:
1) наличие специфического предмета исследования предопределяет возможность и необходимость самостоятельного существования соответствующей системы знаний;
2) без уяснения предмета дисциплины нельзя определить ее содержание, задачи, обозначить основные направления развития, определить ее место в системе других дисциплин;
Под предметом понимается все то, что находится в границах объекта исследования учебной дисциплины. Одним из таких объектов в судебной бухгалтерии является бухгалтерский учет. Второй объект предусматривает при изучении наличие криминалистических знаний.
Судебная бухгалтерия, как любая учебная дисциплина, имеет свои особенные признаки:
1) наличие взаимосвязи между противоправными деяниями в сфере экономики с данными и их отражением в бухгалтерском учете;
2) законодательная регламентированность способов (форм, методов) применения специальных бухгалтерских познаний в разнообразной юридической практике.
Она включает в себя теорию и принципы бухгалтерского учета, а также правовые основы применения специальных бухгалтерских познаний правоприменителем лично, привлекаемым им специалистом-бухгалтером, нормативный порядок назначения и производства документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы, т. к. изучает вопросы применения бухгалтерского учета в разнообразной юридической практике.
Одним из основных ее признаков является охранительная и превентивная функции бухгалтерского учета.
Превентивная (предупредительная) функция заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов и тем самым затрудняет совершение противоправных деяний.
Охранительная функция действует после совершения преступления.
В правовой бухгалтерии можно выделить следующие методы:
Совокупность этих методов образует методологию бухгалтерского учета, с помощью которой осуществляется учет хозяйственной деятельности.
Также метод судебной бухгалтерии тесно связан с методом бухгалтерского учета.
Структура учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия» представляет логическое построение определенной совокупности положений, отражающих формы использования учетно-экономических и судебно-экономических знаний в процессе деятельности юриста при раскрытии и расследовании экономических преступлений. Эта система определяет и внутреннюю структуру дисциплины, которая включает в себя поэтапное и последовательное изучение содержательных элементов путем применения педагогических принципов.
Учебная дисциплина, как правило, включает следующие разделы: введение в учебную дисциплину, основы бухгалтерской отчетности, применение специальных бухгалтерских познаний правоприменительной практики юристов.
Данная учебная дисциплина представляет собой комплексную экономико-правовую дисциплину, в основе которой лежит бухгалтерский учет, которая занимается изучением и разработкой теоретических и тактических вопросов использования специальных бухгалтерских и иных экономических знаний в юридической деятельности.
Судебная бухгалтерия: учебная дисциплина, наука, практика
«Аудиторские ведомости», N 1, 2001
Фактором, интегрирующим разнородное знание, и соответственно предметом судебной бухгалтерии как учебной дисциплины явились защитные функции бухгалтерского учета, а также закономерности их использования в практической деятельности по борьбе с экономическими преступлениями. При этом под защитными понимались функции учета, обеспечивающие охрану имущественных интересов юридических лиц, которые по законодательству обязаны вести бухгалтерский учет.
Недостатки в учете, традиционно рассматриваемые в качестве условий, в отдельных случаях (когда они созданы намеренно в результате целенаправленных действий) могут становиться и признаками уже совершившихся преступлений. Тогда срабатывает охранительная функция. Появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.
В условиях полной компьютеризации учета такие предварительные оценки получают с помощью методов моделирования и имитации. До совершения преступлений, изменив программу обработки данных, преступники (например, бухгалтер фирмы) имитируют на компьютере учетный процесс как в нормальном виде, так и с предполагаемым искажением данных. Получив выходную информацию и обнаружив, что при данном способе маскировки в ней могут быть замечены несоответствия, они пересматривают способ маскировки, вносят новые изменения в программу и всю процедуру повторяют снова.
Деструктивные противоучетные свойства преступной деятельности проявляются при включении в нее действий, специально направленных на нейтрализацию защитных функций учета. Деструктивные действия могут вызвать изменение действующей системы учета, с тем чтобы она в меньшей степени реагировала на событие преступления (например, учет каких-либо операций в бухгалтерии намеренно ведется с нарушением установленных правил, недостаточно детально и т.п.) либо сводилась к фальсификации данных, когда средства учета сами используются в преступных целях, а часть учетных записей на поверку оказывается фальшивой.
Заметим, что такие свойства события преступления не могут рассматриваться отдельно от защитных функций учета, так как всегда реализуются во взаимодействии с ними. Это обстоятельство является вторым (после выделения специфических свойств учета) фактором, предопределившим переход от сложения разнородных знаний к их подлинной интеграции в качестве собственного предмета судебной бухгалтерии.
Обращаясь к закономерностям использования защитных функций учета в практической деятельности по борьбе с экономическими преступлениями, отметим большое прикладное значение соответствующих теоретических положений, во многом предопределившее приоритеты на отдельных этапах развития судебной бухгалтерии как научной и учебной дисциплины.
Приемы исследования документальных данных, помогающие вскрывать злоупотребления, выделенные криминалистами из арсенала ревизии, практические рекомендации юристу по самостоятельному использованию этих приемов применительно к отдельным видам учетной документации стали наиболее активной, развивающейся особенно быстро частью предмета, что влекло за собой содержательные и структурные изменения в пределах всей учебной и научной дисциплины.
Рассмотрение ревизионных приемов в качестве средства практической деятельности юриста явилось главным стимулом для преобразования содержания общеэкономических разделов дисциплины. В бывшей общей части потребовалось уделить внимание упоминавшимся вопросам так называемой антиучетной деятельности, в том числе механизму образования следов преступлений, связанных с использованием в целях маскировки самих средств бухгалтерского учета.
В наиболее общем виде предмет судебной бухгалтерии как области прикладных юридических знаний можно определить следующим образом.
Судебная бухгалтерия в качестве собственного предмета изучает закономерности:
отражения результатов этого взаимодействия в структуре и содержании экономической информации, определяющие механизм возникновения специфических следов преступлений;
обнаружения и использования данного вида следов в целях выявления и расследования преступлений.
Следует отметить, что отражение в бухгалтерской информации следов противоправных действий в части отношений, регулируемых гражданским законодательством, сегодня в судебной бухгалтерии почти не разработано. Это объясняется тем, что исторически судебная бухгалтерия была ориентирована на нужды уголовного судопроизводства.
Таким образом, по нашему мнению, развитие практики применения основных положений судебной бухгалтерии юристами и экономистами вызывает необходимость дальнейшего развития науки о судебной бухгалтерии.
Сформулируем задачи, стоящие перед судебной бухгалтерией как наукой.
Предметом судебной бухгалтерии как науки нам представляются закономерности отражения в бухгалтерской информации противоправной деятельности и закономерности выявления признаков и следов этой деятельности. Научное определение метода судебной бухгалтерии в настоящее время находится в стадии исследования.
Тема№1. Предмет, объект судебной бухгалтерии и ее правовые основы
СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
(Безукладникова Людмила Кузьминична)
26.10.2009
ФЗ № 129-ФЗ ноябрь 2006г. «О бухгалтерском учете»
ФЗ №119-ФЗ декабрь 2008г. «Об аудиторской деятельности»
ФЗ №73 «О государственной судебной экспертной деятельности в РФ»
Судебная бухгалтерия выделилась из криминалистики примерно в 1960–х годах, состоит из двух частей: общая – правовые основы, предмет, объект и методы; особенная – использование специальных экономических познаний в юридической практике – специалист-бухгалтер как один из участников следственно-судебной деятельности, документальная ревизия как метод сбора доказательств, судебно-бухгалтерская экспертиза, ее назначение и производство, аудит.
Тема№1. Предмет, объект судебной бухгалтерии и ее правовые основы
Судебная бухгалтерия – это дисциплина, которая изучает закономерности использование учетно-экономических знаний в юридической деятельности. Последнее время предмет судебной бухгалтерии рассматривают через защитные функции бухгалтерского учета.
Предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической деятельности, оперативно-розыскной деятельности, в следствие и судебной деятельности.
Функции судебной бухгалтерии:
1.Превентивная (предупредительная) функция – она проявляется в способности учета затруднять совершение противоправных деяний, т.е. данная функция заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов, которые затрудняют совершать противоправные деяния (составление смет, плана, проведение инвентаризации материальных ценностей, денежных средств и обязательств).
2.Следо-образующая функция – она определяется в формировании следов совершенного противоправного деяния данных бухгалтерского учета.
3.Охранительная функция – она проявляется после того как совершено преступление, образующиеся в учетных документах следы противоправного деяния имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательств органами дознания и следствия. В связи с этим данная функция проявляется путем использования данных учета в деятельности контрольно – ревизионных и правоохранительных органов. Когда эта функция срабатывает, появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.
В судебной бухгалтерии выделяют два объекта:
Первый объект связан с профессиональной деятельностью учетных работников, т.е. бухгалтеров, которые отражают хозяйственную операцию, совершенную в организации на основании документов в бухгалтерском учете. Профессиональная их деятельность связана с обработкой и использованием информации внешними и внутренними пользователями, в связи с этим бухгалтерская информация представляет интерес для юристов, т.к. в данных учета формируется сведения о хозяйственной деятельности организации, которые могут использоваться в качестве доказательств по уголовным, гражданским и арбитражным делам.
Второй объект связан с криминалистическим аспектом, это обусловлено тем, что ряд экономических преступлений совершается под видом хозяйственных операций. В связи с этим особое значение для юриста в данном случае приобретает знание механизма образования специфических следов, которые оставляют подозреваемые в учетных документах. В связи с этим второй объект, при изучении которого доминирует не экономический, а криминалистический аспект – это само преступление, совершаемое под видом учетных операций на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации.
Правовые основы судебной бухгалтерии составляют совокупность НПА, которые регулируют возникающие в ней общественные отношения в области создания и использования экономической информации в процессе предупреждения, пересечения и раскрытия экономических преступлений.
Система НПА судебной бухгалтерии:
I. Федеральные НПА:
a.Конституция РФ– ст.8,34,81
b.ФЗ «О бухгалтерском учете»
c.ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»
d.ФЗ «Об аудиторской деятельности»
e.Уголовный кодекс РФ (глава 22)
f.Таможенный кодекс РФ
g.Гражданский кодекс РФ
h.Административный кодекс РФ
i.Налоговый кодекс РФ
j.УПК РФ РФ
k.АПК РФ
II. Указы Президента РФ, Постановление Правительства РФ(Министерство финансов РФ – Положение по бухгалтерскому учету, план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, Методические указания о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств)
III. Органы, которым предоставлено право регулирование отдельных операций по бухгалтерскому учету(ЦБРФ – Порядок ведения кассовых операций, Положение о безналичных расчетах в РФ; ФТС РФ, Налоговая служба РФ, Минюст РФ и другие; Ведомственные акты отраслевых министерств)
IV. Нормативные акты на уровне предприятий(Приказ или распоряжение по учетной политике организаций)
Метод судебной бухгалтерии –это совокупность приемов и способов, которые используются уполномоченными субъектами (контрольно-ревизионные, правоохранительные органы) для выявления признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках учетной информации.
В судебной бухгалтерии используются две группы методов:
I. Общенаучные методы – анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, эксперимент, конкретизация, системный, факторные анализы и другие
II. Специальные методы
1. Метод бухгалтерского анализа (выявляются учетные несоответствия, которые связаны с отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете с помощью метода бухгалтерского учета, который состоит из следующих элементов – оценка, конкуренция, счета, двойная запись, баланс и отчетность) и расчетно-аналитические методы.
2. Документальный анализ – выявляются несоответствия в отдельном документе, во взаимосвязанных документах и документах, отражающие однородные операции
3. Экономический анализ – выявляется экономические несоответствия системе технико – экономических показателей в хозяйственной деятельности организации (себестоимость продукции, работ, услуг, рентабельность, прибыль, фондо-вооруженность, нормы сырья, материалов, топлива на производство продукции, работ, услуг, уровень производства, уровень труда).
Тема №2. Основы бухгалтерского учета
Виды хозяйственного учета
Учет – этонаблюдение, измерение (подсчет) и регистрация количественных и качественных параметров социально – экономической стороны жизни общества.
Хозяйственный учет представляет собой информационную систему управления хозяйствующим субъектом для обеспечения контроля деятельности организации различных форм собственности и принятия оптимальных управленческих решений в интересах личности, общества и государства, существуют следующие виды учета:
1. Оперативно – технический учет – обеспечивает наблюдение, регистрацию и контроль за отдельными хозяйственными операциями для текущего руководства деятельностью организации. Этот вид учета ведется по мере надобности в различных измерителях в натуральных единицах (кг, литры, граммы, штуки), в качественных измерителях (% выработки), денежный измеритель. Сведения об операциях отражаются в произвольной форме в различных книгах, журналах регистрации, сводках. Информацию можно получить по телефону, факсу, телетайпу в устной беседе.
2. Статистический учет – представляет собой целенаправленное наблюдение, подсчет и регистрацию количества однородных массовых явлений и процессов в обществе для раскрытия их качественного состояния. Организации после регистрации должны встать на учет в статистических органах и предоставлять им статистическую отчетность, которая подписывается руководителем и исполнителем. Виды статистической отчетности: месячная (срочная), квартальная, годовая. Малые предприятия предоставляют статистическую отчетность по требованию статистических органов. Средние, крупные предприятия представляют все три вида отчетности.
3. Бухгалтерский учет – представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Используются все три вида измерителей – натуральный, денежный (стоимостной), трудовой (час, день, норма выработки, норма обслуживания)
5. Управленческий учет – этот вид учета наиболее часто используется для планирования, прогнозирования, контроля за деятельностью организации. Данный вид учета регламентируется локальными подзаконными актами отдельных организаций. Основными потребителями информации данного учета являются представители внутреннего управления (н: руководители и менеджеры организации)
6. Страховой учет – предусматривает регистрацию отношений организации с органами социального, имущественного и других видов страхования.
02.11.2009
Метод бухгалтерского учета
— этосовокупность приемов и способов с помощью которых хозяйственная деятельность организации отражается в бухучете.
Используются 8 элементов метода бухучета:
8. Бухгалтерская отчетность
Стадии документооборота
Документооборот – это движение документов внутри организации с момента их создания или получения бухгалтерских документов от другой организации до сдачи этих документов в архив.
1. Создание или получение бухгалтерских документов от другой организации
2. Проверка исполнения и принятие к учету бухгалтерского документа
3. Бухгалтерская обработка учетного документа
4. Передача бухгалтерского документа в архив
Регистры бухучета
Согласно ст.10 ФЗ «О бухучете» регистры бухучета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях (н: кассовая книга, журналы-ордера, главная книга и т.д.).
24.12.2009
01.12.2009
Пассивный счет 80 – уставный капитал
Активный счет 01-основные средства
Активно-пассивные счета – они предназначены для учета дебиторской и кредиторской задолженности. Если остаток на начало или конец месяца дебетовый, то он показывает дебиторскую задолженность на начало и конец месяца. Если остаток кредитовый, то он показывает кредиторскую задолженность на начало и конец месяца (например, счет 76-расчеты с разными дебиторами и кредиторами, счет 70-расчеты по оплате труда, счет 68-расчеты с бюджетом по налогам и сборам, счет 99 –прибыли и убытки – этот счет отличается от все других активно – пассивных счетов тем, что он может иметь остаток либо только по дебету, либо только по кредиту. Если остаток дебетовый, то он показывает убыток, если остаток кредитовый то прибыль.
По полноте содержание документы бывают:
2.Аналитические счета – открываются в рамках конкретного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и где это требуется с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении, т.е. учет по аналитическим счетам детализированы, более подробно ведется как у материально ответственных лиц в карточках и в бухгалтерии, в оборотных ведомостях количественно-суммового учета (н: счет 70 синтетический, ведется в обобщенном виде в учетных регистрах, в которых учитывается общий фонд зачисленной заработной платы, задержанной заработной платы). Аналитический учет по 70 счету ведется по каждому работнику на их лицевых счетах.
Двойная запись – обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Двойная запись это способ отражения хозяйственной операций на счетах бухгалтерского учета. С помощью двойной записи осуществляется бухгалтерская проводка. В основе данной проверки лежит привило двойной записи: одна и та же сумма отражается дважды в дебете одного счета и в кредите другого счета (н: поступили материалы от поставки на сумму 500 тыс. рублей составить бухгалтерскую проводку).
Шаг 1. Нужно определить, какие счета задействованы. На основании плана счетов задействованы счет 10-материалы и счет 60-расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Шаг 2. Нужно определить, какие это счета: акт или пас. На основании правила отражения хозяйственной операций определяем, какие это счета. Счет 10 активный, счет 60 пассивный.
Шаг 4.Составляем бухгалтерскую запись. Дебет 60 кредит 10 = 500 000 рублей
Шаг 5. Исполнение правила двойной записи. Схема на листе.
Структура бухгалтерской проводки.
Дебет 10, кредит 60 – это корреспонденция счетов, показывающая взаимосвязь между счетами
500 000 – это сумма хозяйственной операций
Виды бухгалтерских проводок:
1.Простая бухгалтерская проводка – это когда корреспондируют два счета. Один по дебету, другой по кредиту (дебет 10, кредит 60)
2.Сложная бухгалтерская проводка – это когда например по дебету конкретного счета отражается общая сумма хозяйственной операции в корреспонденции с нескольким счетам по кредиту (н: поступило в кассу в течение дня 500 000 рублей, в том числе с расчетного счета 480 000 рублей и подотчетного лица (возврат команд расходов) 20 000 рублей. Счет 50-касса, счет 51-расчет, счет 71-расчеты с подотчетными лицами). Любую сложную проводку можно разложить на несколько простых.
3.Подложная бухгалтерская проводки – это под которыми совершаются преступления. Различают два вида, которые используются для маскировки противоправных деяний:
без документные проводки (полностью или частично составленные при отсутствии необходимых первичных документов) без денежные и без товарные.
проводки с нарушением корреспонденции счетов, которые формально подтверждаются первичными документами, но не соответствует им по своему содержанию, т.к. содержат распоряжения о записи операции на ненадлежащих счетах текущего учета, т.е. без учета инструкции по применению планов счетов бухучета.
Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и экономической группировки хозяйственных средств и их источников на определенную дату. Баланс составляется в денежном измерении, он представляет собой двустороннюю таблицу. Одна сторона называется актив, другая пассив.
В активной части находятся два раздела: вне оборотные и оборотные активы.
В пассиве три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные пассивы.
В конце каждой части актива и пассива подсчитывается итог (баланс актива и пассива.) Эти итоги всегда д/б равными. Изменение валюты баланса имеет место, когда операция затрагивает и пассив и актив. Баланс входит в состав бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность – составляется по окончании отчетного периода (месяц, квартал, год). Формы бухгалтерской отчетности определяет и утверждает Минфин РФ, а состав определен в ст.13 ФЗ, в которую входят:
отчет о прибыли и убытках
приложение к ним предусмотренные НПА
аудиторское заключение для организации подлежащих обязательному аудиту
В связи с тем, что бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности, поэтому фиктивный бухгалтерский баланс свидетельствует о фиктивной бухгалтерской отчетности, за которое следует уголовная ответственность.
08.12.2009
Сопоставление данных документов, отражающих выдачу денежных средств и материальных ценностей с данными документа, которые являются основанием для начисления и выплаты денежных сумм и материальных ценностей.
Сопоставление данных о перемещенных товарно – материальных ценностей с данными о таре, в которой они перевозились.
5. Методы проверки документов, отображающие однородные операции (движение материальных ценностей по складу, движение денежных средств по расчетному счету, начисление заработной платы, удержание из нее и выдача).
1. Восстановление учетных записей по документам (случаи применения данного метода:
a. При запущенности бухгалтерского или оперативно – технического, чаще всего складского учета
b. При умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского или оперативного учета, когда первичная документация сохранилась.
c. Когда первичная документация имеется в полном объеме, однако аналитический учет не велся в целях сокращения учетной работы или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления отдельных хозяйственных операций (н: в строительстве)
d. При наличии достоверных данных о подложности записи в аналитическом учете
2. Метод обратной калькуляции. Данный метод должен иметь название – контрольный пересчет готовых изделий в сырье:
a. Когда преступление совершается за счет нарушения технологий производства путем не довложения или замены одних компонентов другими, менее качественными;
b. Когда преступление связано с ценообразованием (н: завышение стоимости единицы изделия с целью создания суммовых излишков готовой продукции, либо излишков сырья)
c. Когда преступления связаны с изъятием изготовленной неучтенной продукции из учтенного сырья
3. Хронологический анализ. Суть этого метода заключается в том, что документы исследуются в хронологическом порядке без всяких пропусков (н: приход, расход, остаток – определяется в данном случае на конец рабочего дня)
4. Сравнительный анализ. Данный анализ используется когда необходимо сравнить деятельность данной организации по отдельным операциям, чаще сего по производству материальных благ, выполненных работ и услуг, с другими аналогичными предприятиями, которые производят аналогичную продукцию, работы, услуги. Внутри организации анализ используется когда необходимо сравнить работу в сравнении с прошлыми периодами (н: первый квартал 2008г. с первым кварталом 2007,2006г.)
Фактические методы проверки документальных данных хозяйственных операций, отраженных в документе:
1. Выборочная инвентаризация
2. Контрольный запуск сырья в производство
3. Контрольная закупка
4. Контрольные обмеры фактически выполненных объемов работ
5. Лабораторный анализ качества сырья, материалов и готовой продукции
6. Получение письменных справок от различных организаций по поводу содержания документа
7. Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших участие в хозяйственной операции
8. Наблюдение, опрос, обследование.
СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
(Безукладникова Людмила Кузьминична)
26.10.2009
ФЗ № 129-ФЗ ноябрь 2006г. «О бухгалтерском учете»
ФЗ №119-ФЗ декабрь 2008г. «Об аудиторской деятельности»
ФЗ №73 «О государственной судебной экспертной деятельности в РФ»
Судебная бухгалтерия выделилась из криминалистики примерно в 1960–х годах, состоит из двух частей: общая – правовые основы, предмет, объект и методы; особенная – использование специальных экономических познаний в юридической практике – специалист-бухгалтер как один из участников следственно-судебной деятельности, документальная ревизия как метод сбора доказательств, судебно-бухгалтерская экспертиза, ее назначение и производство, аудит.
Тема№1. Предмет, объект судебной бухгалтерии и ее правовые основы
Судебная бухгалтерия – это дисциплина, которая изучает закономерности использование учетно-экономических знаний в юридической деятельности. Последнее время предмет судебной бухгалтерии рассматривают через защитные функции бухгалтерского учета.
Предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической деятельности, оперативно-розыскной деятельности, в следствие и судебной деятельности.
Функции судебной бухгалтерии:
1.Превентивная (предупредительная) функция – она проявляется в способности учета затруднять совершение противоправных деяний, т.е. данная функция заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов, которые затрудняют совершать противоправные деяния (составление смет, плана, проведение инвентаризации материальных ценностей, денежных средств и обязательств).
2.Следо-образующая функция – она определяется в формировании следов совершенного противоправного деяния данных бухгалтерского учета.
3.Охранительная функция – она проявляется после того как совершено преступление, образующиеся в учетных документах следы противоправного деяния имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательств органами дознания и следствия. В связи с этим данная функция проявляется путем использования данных учета в деятельности контрольно – ревизионных и правоохранительных органов. Когда эта функция срабатывает, появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.
В судебной бухгалтерии выделяют два объекта:
Первый объект связан с профессиональной деятельностью учетных работников, т.е. бухгалтеров, которые отражают хозяйственную операцию, совершенную в организации на основании документов в бухгалтерском учете. Профессиональная их деятельность связана с обработкой и использованием информации внешними и внутренними пользователями, в связи с этим бухгалтерская информация представляет интерес для юристов, т.к. в данных учета формируется сведения о хозяйственной деятельности организации, которые могут использоваться в качестве доказательств по уголовным, гражданским и арбитражным делам.
Второй объект связан с криминалистическим аспектом, это обусловлено тем, что ряд экономических преступлений совершается под видом хозяйственных операций. В связи с этим особое значение для юриста в данном случае приобретает знание механизма образования специфических следов, которые оставляют подозреваемые в учетных документах. В связи с этим второй объект, при изучении которого доминирует не экономический, а криминалистический аспект – это само преступление, совершаемое под видом учетных операций на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации.
Правовые основы судебной бухгалтерии составляют совокупность НПА, которые регулируют возникающие в ней общественные отношения в области создания и использования экономической информации в процессе предупреждения, пересечения и раскрытия экономических преступлений.
Система НПА судебной бухгалтерии:
I. Федеральные НПА:
a.Конституция РФ– ст.8,34,81
b.ФЗ «О бухгалтерском учете»
c.ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»
d.ФЗ «Об аудиторской деятельности»
e.Уголовный кодекс РФ (глава 22)
f.Таможенный кодекс РФ
g.Гражданский кодекс РФ
h.Административный кодекс РФ
i.Налоговый кодекс РФ
j.УПК РФ РФ
k.АПК РФ
II. Указы Президента РФ, Постановление Правительства РФ(Министерство финансов РФ – Положение по бухгалтерскому учету, план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, Методические указания о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств)
III. Органы, которым предоставлено право регулирование отдельных операций по бухгалтерскому учету(ЦБРФ – Порядок ведения кассовых операций, Положение о безналичных расчетах в РФ; ФТС РФ, Налоговая служба РФ, Минюст РФ и другие; Ведомственные акты отраслевых министерств)
IV. Нормативные акты на уровне предприятий(Приказ или распоряжение по учетной политике организаций)
Метод судебной бухгалтерии –это совокупность приемов и способов, которые используются уполномоченными субъектами (контрольно-ревизионные, правоохранительные органы) для выявления признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках учетной информации.
В судебной бухгалтерии используются две группы методов:
I. Общенаучные методы – анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, эксперимент, конкретизация, системный, факторные анализы и другие
II. Специальные методы
1. Метод бухгалтерского анализа (выявляются учетные несоответствия, которые связаны с отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете с помощью метода бухгалтерского учета, который состоит из следующих элементов – оценка, конкуренция, счета, двойная запись, баланс и отчетность) и расчетно-аналитические методы.
2. Документальный анализ – выявляются несоответствия в отдельном документе, во взаимосвязанных документах и документах, отражающие однородные операции
3. Экономический анализ – выявляется экономические несоответствия системе технико – экономических показателей в хозяйственной деятельности организации (себестоимость продукции, работ, услуг, рентабельность, прибыль, фондо-вооруженность, нормы сырья, материалов, топлива на производство продукции, работ, услуг, уровень производства, уровень труда).