учет финансовых результатов и использования прибыли отчет по практике
Тема 17. Учет финансовых результатов и использования прибыли
Цель: дать знания и выработать навыки по расчету и бухгалтерскому учету финансовых результатов деятельности организации и использования прибыли.
Задачи:
Оглавление
17.1. Порядок определения финансовых результатов от основной деятельности
Согласно п. 79 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.
Прибыль слагается из прибыли от основной деятельности и результатов от прочей деятельности.
Финансовым результатом организации от основной деятельности является прибыль, полученная организацией от продажи продукции, работ и услуг.
Прибыль от основной деятельности определяется как разница между доходами от реализации продукции, работ и услуг и расходами, связанными с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Доходом от реализации продукции является выручка от продажи продукции, а расходом фактическая полная себестоимость реализованной продукции.
Прибыль от продажи продукции определяется по формуле:
,
где: П п – прибыль от продажи продукции;
В – выручка от продажи продукции;
НДС – налог на добавленную стоимость;
С п – полная фактическая себестоимость реализованной продукции.
Выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности, поскольку согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, в частности:
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Себестоимость реализованной продукции является расходом по обычным видам деятельности, так как согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).
Не признается расходами организации выбытие активов:
В налоговом учете в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежном и натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:
В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:
17.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов от основной деятельности
В бухгалтерском учете конечный финансовый результат определяется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль).
На счете 99 «Прибыли и убытки» хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом за год. Конечный финансовый результат слагается из:
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам:
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
90.5 «Налог с продаж»;
90.6 «Экспортные пошлины»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом.
В конце месяца на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Налог с продаж», 90.6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом делается запись:
Д-т сч. 90.9«Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, в течение года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» на отчетную дату, имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» — сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями:
Дебе-т сч. 90.1 К-т сч. 90.9 – выручка
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.2 – себестоимость продаж
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.3 – НДС
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.4 – акцизы
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.5 – налог с продаж
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.6 – экспортные пошлины и др.
Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от обычных видов деятельности приведены в табл. 17.1.
Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от обычных видов деятельности
17.3. Порядок определения финансовых результатов от прочей деятельности
Финансовый результат от прочей деятельности определяется по формуле
,
где: П пр – прибыль от прочей деятельности;
Д пр – прочие доходы;
Р пр – прочие расходы.
К прочим доходам согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» относятся: поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации);
Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;
К прочим расходам согласно п. 14 ПБУ 10/99 «Расходы организации в бухгалтерском учете относятся:
Начиная с отчетности за 2007 г. к прочим доходам и расходам организации относятся чрезвычайные доходы и расходы.
Чрезвычайные доходы – это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
17.4. Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочей деятельности
Финансовый результат от прочей деятельности определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:
91.2 «Прочие расходы»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение года записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» отражаются поступления активов, признаваемых прочими доходами; по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы. Состав прочих доходов и расходов рассмотрен в предыдущем параграфе.
В конце месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом делается запись:
Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, в течение года субсчета 91.1, 91.2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91.1, 91.2 закрываются внутренними оборотами:
Д-т сч. 91.1 К-т сч. 91.9 – прочие доходы
Д-т сч. 91,9 К-т сч. 91.2 – прочие расходы.
Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности приведены в табл. 17.2.
Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности
17.5. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации
Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате ее финансово-хозяйственной деятельности.
Финансовый результат деятельности организации слагается из прибыли от продажи продукции, работ и услуг и прибыли от прочей деятельности, т. е.
,
где: П – прибыль организации;
П п – прибыль от продаж;
П пр – прибыль от прочей деятельности.
Бухгалтерский учет прибыли осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».
По кредиту счета отражается прибыль организации, а по дебету – убытки, начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций за нарушение финансовой дисциплины. При этом делаются записи:
К-т сч. 99 – прибыль от продаж.
К-т сч. 99 – прибыль от прочей деятельности.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов деятельности организации и расчетов по налогу на прибыль приведены в табл. 17.3
Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности
17.6. Учет расчетов по налогу на прибыль
В налоговом учете прибыль определяется согласно главе 25 НК РФ и признается не как показатель финансовой деятельности, а как показатель, сформированный специально для целей налогообложения по данным налогового учета.
Прибыль как объект налогообложения определяется по-разному для трех категорий налогоплательщиков:
Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, является полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, определенных главой 25 НК РФ. Налоговая база для этой категории налогоплательщиков исчисляется следующим образом:
Налоговая база = Доход представительства – Расход представительства.
Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, является доход, полученный от источников в РФ, определенный в соответствии со ст. 309 НК РФ. Налоговая база исчисляется следующим образом:
Налоговая база = сумма доходов, полученных от источников в РФ.
При этом виды доходов, полученные иностранной организацией, регламентируются ст. 309 НК РФ.
Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Налоговая база российских организаций рассчитывается по следующему алгоритму:
,
где: НБ – налоговая база;
Д р – доходы от реализации;
Р р – расходы от реализации;
В нд – внереализационные доходы;
В нр – внереализационные расходы.
Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ в налоговом учете при методе начисления датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ.
Налог на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйственный факт, относящийся к деятельности экономического субъекта. С 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» раскрывает порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Согласно Положению предприятие исчисляют следующие экономические показатели:
Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.
На сумму условного расхода по налогу на прибыль делается запись:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникающей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.
Под постоянными разницами понимаются расходы и доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов в результате:
На сумму постоянного налогового обязательства делается запись:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. Представляется, что для формирования информации о возникающих доходах и расходах, формирующих постоянное налоговое обязательство, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и расходов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:
Введение специальных субсчетов для учета постоянных разниц вызвано тем обстоятельством, что по истечении определенного времени они подлежат списанию со счетов учета доходов и расходов ввиду необходимости подведения итогов деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период. При этом информация о возникших постоянных разницах может быть потеряна, что является нежелательным как для принятия управленческих решений, так и для подготовки отчетных данных для заинтересованных пользователей.
Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. При этом делается запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив».
При выбытии актива отложенный налоговый актив списывается записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив».
Отложенное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
На сумму начисленного отложенного налогового обязательства делается запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство».
В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено в бухгалтерском учете, делается запись:
Д-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Текущий налог на прибыль исчисляется по следующей формуле:
,
где: ТНП – текущий налог на прибыль;
УРНП – условный расход по налогу на прибыль;
ПНО – постоянное налоговое обязательство;
ОНА – отложенный налоговый актив;
ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Таким образом будет сформирован налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период в соответствии с налоговой декларацией.
При возникновении для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив.
Величина постоянных налоговых обязательств, отложенные налоговые активы и обязательства, корректирующие показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Согласно п. 25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в пояснениях раскрывается:
Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогу на прибыль приведены в табл. 17.4
Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогу на прибыль
17.7. Учет использования прибыли
Согласно законодательству распределению подлежит прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и штрафных санкций за нарушение финансовой дисциплины, т. е. нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль – это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делается запись:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 84. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отчетного года списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Д-т сч. 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.
Акционеры или участники могут принимать решение о распределении прибыли, направляемой на выплату дивидендов. Основными нормативными документами, определяющими порядок начисления дивидендов, являются ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.
Необходимым условием при решении вопроса о направлении прибыли на выплату дивидендов является наличие у организации прибыли по итогам отчетного периода и прибыли, полученной за предшествующие годы. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников) 2/3 голосов. Как правило, такое решение принимается после утверждения годового отчета. Однако акционеры (участники) могут принимать решение о распределении прибыли (выплате дивидендов) ежеквартально или раз в полгода.
Величина прибыли, направляемая на выплату дивидендов, определяется общим собранием на основании сведений, представленных советом директоров или руководителем организации.
Доходы, выплачиваемые акционерам (участникам) организации, являются объектом налогообложения. У организаций дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, у физических лиц образуют доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.
Во всех случаях за правильное исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога с доходов в виде дивидендов ответственность несет организация, выплачивающая доходы.
При выплате дивидендов иностранным организациям следует принимать во внимание межправительственные соглашения во избежание двойного налогообложения. С большинством государств у России заключены соглашения, в соответствии с которыми доходы от капитала (дивиденды) подлежат налогообложению в государстве, являющемся источником выплаты. Таким образом, налоги с дивидендов российские организации, как правило, удерживают и уплачивают в соответствии с налоговым законодательством России.
При налогообложении дивидендов, выплачиваемых российским организациям, налог уплачивается с разницы между суммой выплачиваемых дивидендов и суммой дивидендов, полученных организацией в налоговом периоде.
Налог на доходы физических лиц составляет 9 % и перечисляется в бюджет не позднее дня, в котором выплачиваются дивиденды. Налог на прибыль перечисляется в бюджет в течение 10 дней с момента выплаты дохода.
Необходимо иметь в виду, что налоговый агент, выплачивающий дивиденды, удерживает налог на прибыль у получателя доходов лишь в том случае, если получатель доходов (акционер, участник) является плательщиком налога на прибыль. Если российская организация — получатель доходов переведена на упрощенную систему налогообложения, исчислять и удерживать налог на прибыль не следует. Освобождение от налогообложения дивидендов осуществляется на основании извещения, полученного от акционера (частника) о применении им упрощенной системы налогообложения. В этом случае выплата дивидендов осуществляется в полной сумме, без удержания налогов.
В бухгалтерском учете на сумму начисленных дивидендов делается запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет, «Расчеты по выплате доходов».
Удержание налога с доходов физических лиц (дивидендов) отражается записью:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сведения о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ представляются в налоговый орган в срок до 1 апреля года, следующего за годом, в котором выплачен доход.
При удержании налога на прибыль с сумм, причитающихся к выплате акционерам (участникам) — юридическим лицам, делается запись:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В налоговый орган представляется расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ), удерживаемого налоговым агентом.
О суммах выплаченных доходов организации представляют в налоговый орган налоговые декларации (по налогу на прибыль) или сведения (по налогу на доходы физических лиц).
Сведения о доходах, выплачиваемых физическому лицу, представляются в срок до 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов, по форме НДФЛ-2. Если акционер является одновременно работником предприятия, то сведения представляются один раз, одновременно со сведениями о заработной плате и иными доходами.
Информация о доходах, выплаченных российским организациям и физическим лицам, представляется в срок не позднее 28 дней после окончания отчетного периода, в котором выплачен доход, и по итогам года — не позднее 28 марта. К декларации прилагается расшифровка (реестр) начисленных сумм дивидендов по каждой российской организации с указанием полного наименования, юридического адреса, ИНН, фамилии руководителя, контактного телефона, суммы дохода и суммы удержанного налога.
Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов. При этом делается запись:
Д-т сч. 80 «Уставный капитал»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По решению собрания акционеров прибыль может быть направлена на:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 80 «Уставный капитал».
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 82 «Резервный капитал».
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т сч. 84 «Непокрытый убыток».
Типовые бухгалтерские проводки по учету использования прибыли приведены в табл. 17.5.
Типовые бухгалтерские проводки по учету использования прибыли
17.8. Отчетность о прибылях и убытках
В соответствии с действующим Положением хозяйствующие субъекты составляют отчет о прибылях и убытках по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
При составлении отчета о прибылях и убытках необходимо руководствоваться следующим.
При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы отражаются в составе «Прочие доходы».
В составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, а также доходы (расходы), полученные от продажи иностранной валюты.
Данные по прочим доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, в составе прочих доходов и расходов отражаются:
Для учета отложенных налоговых активов используется активный балансовый счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы, начисленные в отчетном периоде, показываются в «отчете о прибылях и убытках» за вычетом суммы, списанной в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства, начисленные в отчетном периоде, отражаются в отчете о прибылях и убытках за вычетом сумм, списанных в отчетном периоде в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Постоянные налоговые обязательства определяются в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета «Учет расчетов по налогам и сборам».
,
где: ЧП – чистая прибыль;
ПД – прибыль до налогообложения;
ОНА – отложенные налоговые активы;
ОНО – отложенные налоговые обязательства;
ТНП – текущий налог на прибыль.
Справочно к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приводятся данные:
Постоянные налоговые обязательства рассчитываются согласно п. 4-7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
При определении доходности на акцию исчисляются показатели базовой прибыли (убыток) на акцию и разводненной прибыли (убыток) на акцию.
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения прибыли отчетного периода, остающиеся в распоряжении организаций после налогообложения, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.
Средневзвешенное количество обыкновенных и привилегированных акций, находящихся в обращении, определяется путем суммирования количества данных акций на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деление полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.
Величина разводненной прибыли на акцию определяется как отношение базовой прибыли к средневзвешенному количеству акций при условии, что все они обыкновенные.
Выводы
Финансовым результатом детальности организации является прибыль, которая слагается из прибыли от реализации продукции, работ, услуг и прибыли от прочей деятельности. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг определяется как разница между доходами и расходами по производству и реализации продукции.
Доходом от реализации продукции выступает выручка от ее продажи за минусом НДС, а расходами — фактическая полная себестоимость реализованной продукции.
Прибыль от прочей деятельности исчисляется как разница между прочими доходами и расходами.
Экономическое содержание доходов и расходов организации раскрыто в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Прибыль от продажи продукции определяется по данным счета 90 «Продажи», а прибыль от прочей деятельности на счете 91- «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат формируется на счете 99 Прибыли и убытки«.
Прибыль является базой уплаты налога на прибыль. Налог на прибыль определяется по правилам, изложенным в ПБУ 18/02т «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ставка налога на прибыль составляет 24 %. На сумму начисленного налога на прибыль делается запись:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и платежам».
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты на прибыль и штрафных санкций за нарушение финансовой дисциплины, называется нераспределенной прибылью. Для учета нераспределенной прибыли используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов, увеличение уставного, резервного капиталов и покрытие убытков прошлых лет.