аудит прочих расходов и доходов отчет по практике

Учет доходов и расходов предприятия

Исследование особенностей деятельности ООО «Одэкс». Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Анализ учетной политики и финансовых показателей ООО «Одэкс». Особенности налогового учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.

Подобные документы

Характеристика деятельности и учетной политики ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл». Оценка состояния системы внутреннего контроля предприятия. Порядок учета доходов и расходов по видам деятельности. Аудиторская проверка отражения в учёте доходов и расходов.

курсовая работа, добавлен 31.12.2016

Сущность учета доходов и расходов организации. Задачи бухгалтерского учета. Учет доходов и расходов предприятия. Анализ доходов и расходов предприятия (на примере ДООО ПКП «Инструментальщик»). Информационное обеспечение анализа доходов и расходов.

дипломная работа, добавлен 02.10.2008

Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов, их классификация. Учет доходов и расходов от текущей деятельности и будущего периода. Учет прочих доходов и расходов. Аннотированный перечень нормативных документов, регламентирующих учет доходов и расходов.

курсовая работа, добавлен 05.05.2015

Экономическая сущность и классификация доходов, состав и способы списания расходов. Роль бухгалтерского учета в повышении доходов и эффективности расходов, принципы учета. Документальное оформление и отражение доходов и расходов на бухгалтерских счетах.

курсовая работа, добавлен 26.11.2010

Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете сельскохозяйственного предприятия. Учет доходов и расходов от основного вида деятельности. Особенности учета прочих доходов и расходов. Понятие финансовых результатов и порядок их отражения в учете.

реферат, добавлен 09.06.2010

Объективная необходимость исчисления доходов и расходов. Учетная политика предприятия ТОО «Ален 7». Классификация доходов и расходов предприятия. Методика их анализа. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на фирме.

дипломная работа, добавлен 06.07.2015

Особенности экономической деятельности банка. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов. Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов банка.

курсовая работа, добавлен 14.08.2012

Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации. Анализ рентабельности производственной деятельности. Разработка мероприятий по совершенствованию учетной работы в компании.

курсовая работа, добавлен 15.05.2015

Группировка и признание доходов и расходов, особенности их бухгалтерского учета. Организация учета доходов и расходов на примере ООО «Сибирская консалтинговая группа». Анализ и оценка состава, структуры и динамики доходов и расходов организации.

дипломная работа, добавлен 11.10.2013

Рассмотрение организации бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в организации. Выявление резервов повышения прочих доходов и снижения прочих расходов на исследуемом предприятии. Анализ корреспонденции счетов при учете продажи основных средств.

дипломная работа, добавлен 27.12.2017

Источник

Управленческая отчетность: назначение, виды, примеры

Управленческая отчетность: назначение, виды, примеры

Опытный финансовый аналитик, бизнес-консультант, на экспертном уровне владеющий МСФО, имеет диплом DipIFR, более 10 лет руководящей работы. Возглавляла финансовые подразделения компаний с миллиардным оборотом и штатной численностью более тысячи сотрудников. Успешно с нуля внедряла управленческий учет на базе «1С:Управление производственным предприятием», осуществляла трансляцию РСБУ – МСФО, финансовый контроль (P&L, AR и AP, cashflow), отвечала за бюджетирование и прогнозирование, за прохождение внутренних и внешних аудитов, предоставляла отчетность лично учредителям компаний, неся полную ответственной за реализацию финансовой стратегии. В 2017 году открыла частную практику. Занимается консалтингом малого и среднего бизнеса, написанием бизнес-планов, white paper, привлечением финансирования на российском и международном рынках.

Общие характеристики управленческой отчетности

Внутренним пользователям: топ-менеджменту, управляющему совету или собственнику регламентированная отчетность не интересна, так как составляется она поздно, без должной детализации и не отражает тех выводов, которые должен сделать для себя собственник после ее прочтения.

Управленческие отчеты служат целям внутренних пользователей – они всегда содержат актуальную информацию по необходимым областям учета и в необходимой детализации.

Характеристики управленческих отчетов:

Виды управленческой отчетности

Великое множество форм управленческих отчетов можно разделить на три категории, исходя из информации, которую они представляют:

Далее каждая категория может быть разделена еще на несколько подкатегорий.

Отчеты по финансовому результату:

Отчеты по денежным средствам:

В статье рассмотрим наиболее распространенные управленческие отчеты из перечисленных выше.

Отчеты по финансовому результату

Общий отчет по доходам и расходам

Это, пожалуй, лидер среди управленческих отчетов по частоте применения. Стандартный отчет по доходам и расходам делают многие финансисты, чаще всего в Excel.

Примерная форма его представлена в таблице 1.

Таблица 1. Примерная форма отчета о доходах и расходах (фрагмент)

Из полезной дополнительной информации по нему могу добавить, что сформировать его можно не только вручную в Excel, но и напрямую из «1С», используя аналитики программы «Статьи доходов и расходов» и панель «Финансовый результат и контроллинг». Вам достаточно настроить справочник статей доходов и расходов, организовать внесение первичной информации в соответствии с этим справочником, и на выходе вы получите всегда актуальный, автоматизированный отчет без дополнительных усилий на подсчет и сведение данных.

Отчеты по структуре себестоимости

С этой группой отчетов уже интереснее, так как, обладая широким продуктовым портфелем, финансист и топ-менеджер должны понимать, что происходит на стадии формирования себестоимости по каждому производимому продукту, по каким продуктам маржинальность выше, по каким ниже и почему.

Для этого минимум, который должен соблюдаться при введении первичной документации – разделение ее на продукты, а при настройке закрытия – распределение общих статей затрат (аренды, амортизации, заработной платы и т.д.) пропорционально выбранной базе распределения. В общем, ничего нового в ведение бухгалтерии управленческий учет не привнесет. Механизм формирования себестоимости единицы произведенной продукции и так ведется аналогичным образом, весь вопрос в детализации единицы произведенной продукции. Например, если предприятие производит игрушки, то одна игрушка уже сейчас является единицей произведенной продукции и учет ведется по ней. Но если предприятие работает по договорам подряда, то учет нужно вести по каждому из договоров и дополнительных соглашений, а например, не по одному договору в целом. Тогда вы без проблем сможете отследить себестоимость и сделать анализ маржинальности производимой продукции.

Форма отчета по себестоимости может быть любой, удобной для конкретной отрасли, например такой, как в таблице 2.

Таблица 2. Форма отчета по себестоимости (фрагмент)

Так же, как и отчет по доходам и расходам, отчеты по структуре себестоимости можно формировать из 1С. Самым простым по настройке является отчет «Валовая прибыль», стандартный отчет во многих программных решениях 1С. Детализировав его по статьям расходов, вы получите действенный инструмент анализа себестоимости, который еще и позволяет «проваливаться» вглубь расходов, детализировав их до Документа-регистратора.

Отчеты по отдельным разделам расходов

Такие отчеты используют реже, поэтому уделим им меньше внимания. Однако одним из них, отчетом по фонду оплаты труда, многие пользуются только исходя из распределения сотрудников по регламентированным отделам: производство, продажи, бухгалтерия и так далее.

Гораздо же интереснее и информативнее смотреть отчет по ФОТ исходя из управленческих подразделений (или ЦФО), особенно сравнивая его с выручкой по тому или иному ЦФО, например, такой, как в таблице 3.

Таблица 3. Отчет по ФОТ по ЦФО

Источник

Тема 12. Аудит доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка

Цель:

изучение совокупности вопросов, связанных с аудитом формирования доходов, расходов и финансовых результатов деятельности коммерческих банков.

Задачи:

ознакомить студентов с:

обучить студентов применять полученные знания на практике, а именно:

Оглавление

12.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки

Цель аудита доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка состоит в установлении достоверности отражения в учете и отчетности доходов, расходов, прибылей и убытков, правомерности распределения прибыли, формирования и использования фондов.

Задачи аудиторской проверки сводятся к проверкам:

В процессе аудита следует руководствоваться Федеральными законами РФ «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также нормативными документами ЦБ РФ.

Порядок налогового учета доходов, расходов и финансовых результатов банка определяется в настоящее время Налоговым кодексом РФ (части 1 и 2) и другими нормативными документами.

Процедуры проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов, распределением и использованием прибыли банка, созданием и использованием фондов, аналогичны процедурам проверки других организаций, но вместе с тем имеют ряд особенностей в части отражения их в бухгалтерском учете.

К числу таких особенностей относится, например, порядок учета внереализационных доходов и расходов: в бухгалтерском учете банков они не списываются непосредственно на финансовые результаты, а отражаются на определенных статьях балансовых счетов «Другие доходы» и «Другие расходы».

Источниками для проверки являются:

12.2. Проверка доходов и расходов будущих периодов

В ходе проверки следует учитывать, что суммы на счета учета доходов и расходов относятся банками по «кассовому методу», т. е. по фактическому получению и фактической выплате. В связи с этим в учете доходы и расходы, относящиеся к прошлым периодам, но не полученные (не уплаченные), отражаются на счетах доходов и расходов будущих периодов.

В процессе аудита проводятся следующие проверки:

Проверка правильности формирования доходов будущих периодов проводится путем изучения данных аналитического учета по пассивному балансовому счету 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям». Следует проверить, учтены ли по кредиту этого счета доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, предоплата банковских услуг (информационно-консультационных и др.); арендная плата, полученная авансом, и др.). Проверяя правильность ведения аналитического учета по счету 61304, следует убедиться, что на каждый вид доходов открыт соответствующий сводный лицевой счет, например, «Авансы, полученные за оказание информационно-консультационных услуг», «Арендная плата, полученная авансом» и др. Аналитический учет должен вестись на этих сводных лицевых счетах по каждому договору.

В ходе проверки следует иметь в виду, что в тех случаях, когда доходы, полученные в порядке предоплаты, содержат в себе налог на добавленную стоимость (например, арендная плата, полученная авансом), то по кредиту счета 61304 (по соответствующему лицевому счету) должна быть отражена сумма дохода, за вычетом НДС, а величина НДС относится непосредственно в кредит счета 60309 «Налог на добавленную стоимость полученный». Следует также убедиться, что НДС, полученный в порядке предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом в том отчетном периоде, когда произведен платеж.

Особое внимание в ходе проверки следует уделить тем хозяйственным и другим операциям, по которым банком оказаны услуги клиентам (выполнены работы), наступили сроки оплаты оказанных услуг, но денежные средства в оплату еще не поступили. Дебиторская задолженность, начисляемая в таких случаях по дебету активных балансовых счетов 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями», 60314 «Расчеты банков с фирмами-нерезидентами», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», должна отражаться в корреспонденции со счетом 61304 по соответствующим лицевым счетам: «Просроченная (не полученная в срок) арендная плата», «Просроченная (не полученная в срок) оплата информационно-консультационных услуг», «Просроченная (не полученная в срок) оплата по другим операциям» и др. Следует убедиться, что дебиторская задолженность начислена в полной сумме, предусмотренной соответствующим договором, и включает НДС в установленных случаях. Учет подобных сумм является необходимым для целей реального отражения просроченной дебиторской задолженности. Своевременность их отражения в бухгалтерском учете приобретает особое значение, когда определен порядок создания резерва на возможные потери по дебиторской задолженности. Величина созданного резерва на возможные потери относится в дебет счета 70209 «Другие расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы по другим операциям»). При проверке изучаются кредитовые обороты по лицевым счетам, открываемым на пассивном балансовом счете 60324, которые должны вестись в разрезе каждой дебиторской задолженности.

В ходе проверки правильности формирования расходов будущих периодов изучаются данные аналитического учета по активному балансовому счету 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям». Следует убедиться, что по дебету этого счета учтены расходы, уплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, подписка на периодическую печать; расходы на обучение кадров, распределяемые равномерно между отчетными периодами в течение всего срока действия договора с учебным заведением; арендная плата, оплаченная арендодателю авансом предоплата аудиторских, юридических, информационно-консультационных и других услуг). Проверяя правильность ведения аналитического учета по счету 61403, следует убедиться, что на каждый вид расходов открыт соответствующий сводный лицевой счет, например, «Расходы на подписку, уплаченные авансом»; «Расходы на подготовку кадров, уплаченные авансом»; «Арендная плата, уплаченная авансом»; «Авансы, уплаченные за оказание аудиторских, юридических, информационно-консультационных услуг» и др. Аналитический учет должен вестись на этих сводных лицевых счетах в разрезе каждого договора.

В ходе проверки следует иметь в виду, что в тех случаях, когда расходы, уплаченные в порядке предоплаты, содержат в себе налог на добавленную стоимость (например, арендная плата, уплаченная авансом), то по дебету счета 61403 (по соответствующему лицевому счету) должна быть отражена сумма расходов, включающая НДС. Недопустимым является отнесение суммы НДС, оплаченного в порядке предоплаты, в дебет счета 60310 «Налог на добавленную стоимость уплаченный», т. к. услуги на момент предоплаты еще не оказаны или период, к которому они относятся, еще не наступил (например, при авансовых платежах за арендованное банком имущество).

Особого внимания в ходе проверки заслуживают те хозяйственные и другие операции, по которым банку оказаны услуги (выполнены работы), сроки оплаты которых наступили, но банком денежные средства в их оплату еще не перечислены. Кредиторская задолженность, начисляемая в таких случаях по кредиту пассивных балансовых счетов 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями», 60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», должна отражаться в корреспонденции со счетом 61403 по соответствующим лицевым счетам:»Просроченная (не уплаченная в срок) арендная плата»; «Просроченная (не уплаченная в срок) оплата аудиторских, юридических, информационно-консультационных услуг»; «Просроченная (не уплаченная в срок) оплата по другим операциям» и др. Следует убедиться, что кредиторская задолженность начислена в полной сумме, предусмотренной соответствующим договором, и включает НДС в установленных случаях. Учет подобных сумм является необходимым для целей реального отражения просроченной кредиторской задолженности банка.

Проверка своевременности списания доходов будущих периодов на текущие доходы производится с учетом следующих обстоятельств: отнесены ли эти доходы на счета будущих периодов в связи с предоплатой или из-за просрочки причитающихся банку платежей.

В первом случае при наступлении отчетного периода, к которому относится авансовый платеж, полученные доходы должны списываться полностью или частично (с учетом равномерного распределения всего платежа между периодами, к которым он относится) со счета 61304 на соответствующие статьи доходов отчетного периода. Проверка правильности отражения в учете указанных операций осуществляется путем изучения дебетовых оборотов по счету 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» (по соответствующим лицевым счетам) и кредитовых — по счету 70107 «Другие доходы» (по соответствующим статьям).

При этом следует убедиться, что обороты осуществляются на соответствующую величину доходов, относящихся к отчетному периоду.

Следует проконтролировать, что периодичность списания соответствующих сумм со счетов доходов будущих периодов на счета доходов отчетного периода соответствует принятому в учетной политике варианту, т. е. производится ежемесячно или ежеквартально до полного отнесения сумм, числящихся на счете 61304, в кредит счета 70107.

Во втором случае следует проверить, что по мере погашения числящейся на балансе банка дебиторской задолженности соответствующая сумма списывается с дебета счета 61304 в кредит счета 70107 по соответствующей статье доходов. Следует также иметь в виду, что в тех случаях, когда полученные доходы содержат в себе налог на добавленную стоимость, то по дебету счета 61304 (по соответствующему лицевому счету) списывается общая сумма доходов, включающая НДС. При этом по кредиту счета 70107 отражается сумма доходов за вычетом НДС, а величина НДС относится непосредственно в кредит счета 60309 «Налог на добавленную стоимость полученный».

Проверка своевременности списания расходов будущих периодов на расходы отчетного периода производится с учетом следующих обстоятельств: отнесены ли эти расходы на счета будущих периодов в связи с произведенной банком предоплатой или из-за просрочки обязательств банка по различным хозяйственным платежам.

В первом случае при наступлении отчетного периода, к которому относятся произведенные расходы, они списываются полностью или частично (с учетом равномерного распределения всего платежа между периодами, к которым он относится) со счета 61403 на соответствующие статьи расходов отчетного периода. Проверка правильности отражения в учете указанных операций осуществляется путем изучения дебетовых оборотов по счету 70209 «Другие расходы» (по соответствующим статьям) и кредитовых — по счету 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» (по соответствующим лицевым счетам). При этом следует убедиться, что обороты осуществляются на соответствующую величину расходов, относящихся к отчетному периоду.

Необходимо проверить, что в тех случаях, когда произведенный банком авансовый платеж содержал в себе НДС, то по мере оказания банку услуг величина НДС была отнесена с кредита счета 61403 непосредственно в дебет счета 60310.

Проверяя указанные операции, необходимо иметь в виду, что оплаченный НДС будет приниматься к зачету при расчетах с бюджетом по НДС только после списания соответствующих расходов будущих периодов на расходы отчетного периода. Для этого изучаются обороты по счетам 60310 и 60309; куда суммы НДС, подлежащие зачету, будут относиться в части, определяемой удельным весом доходов, полученных по операциям, облагаемым НДС. Остальная часть НДС (не подлежащая зачету, т. е. оставшаяся часть уплаченного НДС) должна списываться с кредита счета 60310 в дебет счета 70209 «Другие расходы» (по статье «Налоги, относимые на расходы в установленных законодательством случаях»).

Если удельный вес доходов, полученных банками в отчетном периоде с НДС, составляет менее 5% всех полученных доходов или если банком принята учетная политика, то следует убедиться, что оплаченный НДС к зачету не принят, а в полном объеме списан на расходы банка.

Следует проконтролировать, что списание соответствующих сумм со счетов расходов будущих периодов на счета расходов отчетного периода производится в соответствии с вариантом, закрепленным в учетной политике банка, т. е. с ежемесячной или ежеквартальной периодичностью до полного отнесения сумм, числящихся на счете 61403, в дебет счета 70209.

Во втором случае следует проверить, что по мере погашения числящейся на балансе банка кредиторской задолженности соответствующая сумма списывается с кредита счета 61403 в дебет счета 70209 по соответствующей статье расходов.

Следует иметь в виду, что в тех случаях, когда оплаченные расходы содержат в себе налог на добавленную стоимость, общая сумма оплаченных расходов списывается с кредита счета 61403 с отнесением в дебет счета 70209 в части расходов без НДС, а сумма НДС относится непосредственно в дебет счета 60310. Проверка правильности принятия к зачету сумм НДС, оплаченных по услугам производственного характера, осуществляется в порядке, изложенном для первого случая.

12.3. Проверка текущих доходов и расходов

В ходе аудита правильности формирования расходов и доходов банка могут выполняться следующие проверки:

При осуществлении проверки правильности отражения в учете доходов и расходов банка следует руководствоваться нормативными требованиями ЦБ РФ.

Проверка текущих расходов банка сводится к установлению обоснованности отнесения расходов банка на себестоимость банка. Ее результаты в значительной степени зависят от качества проведения таких проверок банковских операций, как: расчетно-кассовые; кредитные и депозитные; валютные; операции с ценными бумагами и другие, поскольку при их выполнении возникают соответствующие расходы. К таким расходам относятся:

Важно проверить правильность не только формирования финансового результата от выполнения той или иной банковской операции, но и отнесения его на определенную статью расходов (если он отрицательный).

Значительное место в числе расходов банка занимают так называемые административно-управленческие расходы. Их учет ведется на счете 70206 «Расходы на содержание аппарата». Методика аудита этих расходов аналогична методике, существующей в рамках общего аудита.

При проверке уплаченных банком штрафов, пеней, неустоек изучаются дебетовые обороты по счету 70208, при этом следует иметь в виду, что штрафные санкции за нарушение условий, взимаемые по договорам, не облагаемым НДС (например, договорам на РКО, кредитным и депозитным договорам), не содержат НДС, а по договорам, облагаемым этим налогом (договоры аренды, лизинга, факторинга и др.), НДС содержат.

Особого внимания требует проведение проверки других расходов банка (счет 70209). В частности, по дебету этого счета отражаются суммы налогов, относимых в соответствии с действующим законодательством на расходы банка: налог на имущество, земельный налог и другие виды налогов.

Следует иметь в виду, что по дебету этого счета наряду с реально произведенными расходами (комиссии уплаченные, операционные и другие произведенные расходы) учитываются отчисления в фонды и резервы, создаваемые за счет текущих расходов (резервы на возможные потери по ссудам, по ценным бумагам и другим операциям).

В ходе проверки следует обратить внимание на случаи отнесения на текущие расходы банка затрат капитального характера, например транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением оборудования; расходов по доведению программного обеспечения до рабочего состояния и т. п. Такие расходы следует отражать на счете 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» и включать при вводе в эксплуатацию в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов.

Следует также проверить, не имели ли места в отчетном году случаи выявления расходов прошлых лет. Они обычно возникают, если проверяемый банк самостоятельно (или по результатам аудиторской проверки за предшествующий год) выявил случаи занижения расходов (например, если расходы, относящиеся к отчетному периоду, не перенесены своевременно со счета 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» в дебет счета 70209 «Другие расходы») или завышения доходов (например, при отнесении на доходы сумм комиссионных вознаграждений, включающих НДС).

Необходимо убедиться, что исправление допущенных ошибок осуществлено путем отнесения заниженной (завышенной) суммы в дебет счета 70209 «Другие расходы» (по статье «Другие расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году»).

Следует также проконтролировать правильность отнесения заниженной (завышенной) суммы в кредит соответствующего счета (в кредит 61403 или в кредит 60301 по лицевому счету 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам»).

Проверка правильности отражения в учете расходов банка в иностранной валюте осуществляется по различным статьям расходов: проценты, уплаченные за привлеченные кредиты и депозиты в иностранной валюте; расходы по выпущенным ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте; комиссии, уплаченные в валюте по валютным операциям на внутреннем и международном валютном рынке; другие текущие расходы, оплаченные в иностранной валюте (заграничные командировки и др.).

При проверке следует убедиться, что расходы, оплаченные в иностранной валюте, или проценты, начисленные по валютным вкладам, которые причислены к этим вкладам, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты расходов, и отражаются в бухгалтерском учете только в рублях. Следует также убедиться, что эти расходы в дальнейшем не переоцениваются в связи с изменением официального валютного курса и включаются в расходы банка вместе с затратами, произведенными в рублях.

Проверка правильности формирования расходов, не уменьшающих налогооблагаемой прибыли банка, проводится для обеспечения преемственности бухгалтерского и налогового учета. Для этих целей банки ведут раздельный учет расходов, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что достигается в системном учете за счет использования «аналитических позиций», на которых учитываются расходы, не уменьшающие такую базу, что обеспечивает преемственность данных бухгалтерского и налогового учета. К числу таких расходов, в частности, относятся: оплаченные проценты по полученным рублевым межбанковским кредитам сверх ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на три пункта; оплаченные проценты по полученным валютным межбанковским кредитам в размере, превышающем 15 % годовых; оплаченные проценты по просроченным кредитам и др.

Для обеспечения правильности отнесения на расходы банка, уменьшающие и не уменьшающие налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расходов, связанных с проведением операций с ценными бумагами и иностранной валютой, требуется ведение внесистемного налогового учета.

Особого внимания требует проверка правильности отнесения на расходы банка затрат на оплату представительских и командировочных расходов; расходов на рекламу и выплату компенсаций за использование работниками банка личных легковых автомобилей для служебных поездок. При проверке следует учесть, что такие расходы могут быть отнесены на себестоимость банковских услуг в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением банка, и только в пределах норм и нормативов, которые установлены в соответствии с законодательством. Все сверхнормативные расходы должны быть отнесены на аналитическую позицию. На эту же позицию должны быть отнесены и расходы, производимые в пределах установленных норм, но выходящие за пределы утвержденных банком смет.

В аналогичном порядке проверяется правильность отнесения на расходы сумм оплаты за обучение, подготовку и переподготовку работников банка. При этом следует иметь в виду, что указанные затраты могут быть отнесены на себестоимость в пределах установленных норм и утвержденных смет и только при условии, что договоры на выполнение услуг по обучению заключены с образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, и услуги по обучению оказаны. Например, плата за обучение, внесенная авансом за весь учебный год, должна быть отражена на расходах будущих периодов (счет 61403) и будет списываться ежемесячно (ежеквартально) с этого счета на расходы отчетного периода (счет 70107 в пределах установленных норм и по отдельной статье сверх этих норм).

В тех случаях, когда банк привлекает сторонние организации для оказания услуг при наличии в банке соответствующих служб (маркетинговых, по привлечению банковских кредитов и других аналогичных услуг), необходимо убедиться, что расходы на оплату таких услуг отнесены банком на аналитическую позицию.

В ходе проверки следует убедиться, что штрафные санкции, уплаченные банком налоговым службам, государственным внебюджетным фондам, отнесены на аналитическую позицию. К числу таких нарушений относятся: нарушение расчетов с бюджетом; несвоевременное перечисление платежей в бюджет; несвоевременное сообщение налоговым органам об открытии счетов клиентам; несвоевременное перечисление средств в государственные внебюджетные фонды; нарушение пруденциальных норм; нарушение порядка обязательного резервирования и др.

При проверке правильности отнесения на себестоимость банковских услуг такого вида расходов, как амортизация основных средств, следует иметь в виду, что в число таких объектов должны включаться только те, которые используются для осуществления банковской деятельности. Кроме того, для целей налогообложения может быть принята только амортизация, начисленная линейным методом по единым нормам. Если в учетной политике проверяемого банка приняты другие методы и нормы, то сверхнормативные расходы должны быть отнесены на расходы, не уменьшающие налогооблагаемой прибыли, т. е. на аналитическую позицию. На эту же позицию должны быть отнесены амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, используемым для небанковской, т. е. непроизводственной деятельности. Такой же подход используется при проверке правильности отнесения на расходы банка амортизационных отчислений по нематериальным активам и материалам.

При проверке следует убедиться, что на аналитическую позицию отнесены расходы, связанные с арендой основных средств у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. На эту же позицию должны относиться и расходы по текущему или капитальному ремонту арендованных основных средств и другого имущества, если договором аренды такой ремонт не предусмотрен.

Особого внимания требует проверка правильности определения финансового и налогового результата от реализации (выбытия) основных средств.

На аналитическую позицию банка должны быть отнесены отчисления в резерв на возможные потери: по ссудам, относящимся к первой группе риска; под учтенные банком векселя; по необеспеченным ссудам и т. п.

В тех случаях, когда банки выполняют расчеты по контрактам, валюта цены которых установлена в условных единицах, а валюта платежа — в рублях, в учете на счетах расчетов с кредиторами и дебиторами возникают так называемые суммовые разницы. В этих случаях следует убедиться, что отрицательные суммовые разницы, возникшие по таким контрактам, отнесены банком на аналитическую позицию, т. е. не уменьшают налогооблагаемой прибыли банка.

Проверка текущих доходов банка сводится к установлению правомерности получения доходов и правильности отнесения тех или иных доходов банка на соответствующие счета второго порядка. Результаты проверки в значительной степени зависят от качества проведения предыдущих стадий аудита банковских операций: расчетно-кассовых, кредитных и депозитных, валютных операций, операций с ценными бумагами и другими, поскольку при выполнении этих операций возникают доходы, к которым относятся:

Важно проверить правильность не только формирования финансового результата от выполнения той или иной банковской операции, но и отнесения его на определенную статью доходов.

При проверке полученных банком штрафов, пеней, неустоек изучаются кредитовые обороты по счету 70106. При этом следует иметь в виду, что штрафные санкции за нарушение условий, взимаемые по договорам, не облагаемым НДС (например, договорам на РКО, кредитным и депозитным договорам), не содержат НДС, а по договорам, облагаемым этим налогом (договора аренды, лизинга, факторинга и др.), НДС содержат.

Особого внимания требует проведение проверки других доходов банка (счет 70107). Следует иметь в виду, что по кредиту этого счета наряду с реально полученными доходами (полученные комиссии, доходы от реализации имущества банка, доходы по лизинговым, факторинговым и другим операциям) учитываются суммы, восстановленные на доходах банка со счетов фондов и резервов.

Следует проверить, не имели ли места в отчетном году случаи выявления доходов прошлых лет. Они обычно возникают, если проверяемый банк самостоятельно (или по результатам аудиторской проверки за предшествующий год) выявил случаи завышения расходов (например, при отнесении в дебет счета 702 расходов капитального характера) или занижения доходов (например, если доходы, относящиеся к отчетному периоду, не списаны своевременно со счета 61304 в кредит счета 70107).

Необходимо убедиться, что исправление допущенных ошибок осуществлено путем отнесения завышенной (заниженной) суммы в кредит счета 70107 «Другие доходы» (по статье «Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году»). Следует также проконтролировать правильность отнесения завышенной (заниженной) суммы в дебет соответствующего счета (в дебет счета 60701 или в дебет счета 61304).

Проверка правильности отражения в учете доходов банка в иностранной валюте осуществляется по различным статьям доходов: это проценты, полученные за предоставленные валютные кредиты и размещенные валютные депозиты; доходы от вложений в ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте; комиссии, полученные в валюте по валютным операциям на внутреннем и международном валютном рынке; другие доходы, полученные в иностранной валюте (доходы от резидентов и нерезидентов).

При проверке следует убедиться, что доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день получения доходов, и отражаются в бухгалтерском учете только в рублях. Следует также проверить, не переоцениваются ли эти доходы в дальнейшем в связи с изменением официального валютного курса и включаются ли в доходы банка вместе с доходами, полученными в рублях.

Проверка правильности формирования доходов, не увеличивающих налогооблагаемой прибыли банка, проводится для обеспечения преемственности бухгалтерского и налогового учета. Для этих целей банки ведут раздельный учет доходов, увеличивающих и не увеличивающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что достигается в системном учете за счет использования «аналитических позиций», на которых учитываются доходы, не увеличивающие названную базу.

Для обеспечения правильности отнесения на доходы банка, не увеличивающие налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, доходов, связанных с проведением операций с ценными бумагами и иностранной валютой, требуется ведение внесистемного налогового учета.

На аналитическую позицию банка должны быть отнесены суммы, восстановленные на доходах банка со счетов фондов и резервов, в частности со счетов резервов на возможные потери: по ссудам, относящимся к первой группе риска; под учтенные банком векселя; по необеспеченным ссудам (кроме межбанковских кредитов, депозитов) и другим активам.

Полностью относятся на аналитическую позицию суммы, восстановленные на доходах банка со счетов резервов на возможные потери, созданных в соответствии с Положением ЦБ РФ № 283-П. В аналогичном порядке проверяется правильность восстановления на доходах банка отчислений в резервы на возможные потери в нерыночные ценные бумаги, в том числе по акциям, учтенным в портфеле контрольного участия, так как при создании резервов они не были заявлены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

12.4. Проверка операций по формированию прибыли (с учетом СПОД), по порядку ее использования и распределения

В ходе аудита правильности формирования финансовых результатов, распределения и использования прибыли банка могут выполняться следующие проверки:

При осуществлении проверки правильности определения финансовых результатов и их использования следует руководствоваться нормативными требованиями ЦБ РФ.

Проверка правильности формирования прибыли (убытка) отчетного года проводится с целью подтверждения финансового результата (прибыли или убытка) деятельности банка. В ходе проверки следует иметь в виду, что финансовый результат определяется нарастающим итогом с начала года путем закрытия счетов доходов и расходов на счет 70301 «Прибыль отчетного года». Счет 70401 «Убытки отчетного года» используется банками только в случае получения отрицательного финансового результата.

Периодичность списания доходов и расходов отчетного периода на финансовые результаты определяется в учетной политике банка, но не реже одного раза в квартал. Для проверки правильности отражения в учете этих операций проверяются дебетовые обороты по счетам 70101-70107 «Доходы» по соответствующим статьям доходов и кредитовый оборот по счету 70301 «Прибыль отчетного года», который должен соответствовать величине списываемых доходов, а также кредитовые обороты по счетам 70201-70209 «Расходы» по соответствующим статьям расходов.

При проведении проверки банка, имеющего филиалы, необходимо убедиться, что результаты деятельности показываются развернуто — прибыль и убытки, а по строке в балансе «Итого результат деятельности отчетного года» (счет 70301 минус счет 70401) — свернуто. В филиалах остатки со счетов 70301 (70401) передаются на баланс головного банка проводками по дебету счета 70301 и кредиту счета 30301 (пассивный) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» (при передаче прибыли) и по дебету счета 30302 (активный) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» и кредиту 70401 (при передаче убытка).

Следует проверить, производится ли по итогам отчетного года списание дебетового сальдо, образовавшегося по счету 70501 «Использование прибыли отчетного года», на счет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Если по итогам года получен балансовый убыток, то он как результат финансовой деятельности может погашаться за счет источников, определяемых на общем собрании учредителей (акционеров) банка. На эти цели могут быть направлены собственные средства банка: нераспределенная прибыль прошлых лет; средства фондов банка в пределах кредитовых остатков по счетам фондов.

Проверка правильности формирования прибыли (убытка) предшествующих лет проводится путем изучения дебетовых оборотов по счету 70301 «Прибыль отчетного года» и кредитовых по счету 70302 «Прибыль предшествующих лет», которые должны соответствовать величине переносимой прибыли отчетного года.

Если по итогам года получен убыток, то изучаются дебетовые обороты по счету 70402 «Убытки предшествующих лет» и кредитовые обороты по счету 70401 «Убытки отчетного года», которые должны соответствовать величине переносимых убытков отчетного года.

В процессе проверки следует убедиться, что в первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счетах 70301, 70401 (если есть), 70501 перенесены на соответствующие счета 70302, 70402, 70502.

Особое внимание при проверке операций формирования финансового результата прошлого года обращается на корректирующие СПОД (события после отчетной даты), которые представляют собой факт деятельности банка, который происходит в период между отчетной датой и датой подписания годового бухгалтерского отчета и который оказывает или может оказать существенное влияние на финансовое состояние банка на отчетную дату.

Следует убедиться, что корректирующие СПОД отражены в бухгалтерском учете на балансовых счетах 70302, 70402 и 70502.

В ходе проверки соблюдения порядка использования прибыли банка необходимо убедиться, что в течение отчетного года по дебету счета 70501 «Использование прибыли отчетного года» учитывались начисленные в течение года платежи по предусмотренным законодательством налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет, которые осуществляются из прибыли банка (включая авансовые платежи). К числу таких налогов относится налог на прибыль и ряд других налогов.

Следует убедиться, что на чистую прибыль не отнесены убытки от выбытия и реализации имущества банка; расходы на рекламу, командировочные, представительские и другие расходы, произведенные сверх установленных нормативов; штрафы, уплаченные в бюджет и внебюджетные государственные фонды, и другие аналогичные расходы, которые хотя и не подлежат включению в себестоимость в соответствии с действующим налоговым законодательством, но тем не менее в бухгалтерском учете отражаются по соответствующим статьям расходов банка, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Необходимо проверить, начисляются ли все причитающиеся к уплате за отчетный период суммы налогов и других обязательных платежей в последний рабочий день месяца или квартала (в зависимости от выбранного варианта учетной политики). Если банк перечислял авансовые платежи по налогам, уплачиваемым за счет чистой прибыли, то необходимо убедиться, что соответствующие суммы платежей отнесены в дебет счета 70501.

Если в проверяемом банке имеет место превышение дебетового остатка счета 70501 по учету использования прибыли отчетного года над кредитовым остатком счета 70301 по учету прибыли, которое возникло вследствие переплаты в бюджет налога за истекший год, и до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была возвращена банку, то необходимо проконтролировать, отнесены ли заключительными оборотами суммы переплаты в дебет счета 60302 по учету расчетов с бюджетом по налогам.

Следует проверить, списывается ли дебетовое сальдо, образовавшееся по итогам отчетного года по счету 70501 «Использование прибыли отчетного года», в дебет счета 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

В ходе проверки соблюдения порядка распределения прибыли банка следует ознакомиться с внутренним положением проверяемого банка о распределении прибыли и учетной политикой, определяющей распределение прибыли. Также следует учитывать письмо ЦБ РФ «О распределении прибыли» № 9-Т от 22.01.2003 г., согласно которому распределение прибыли (за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) осуществляется общим собранием акционеров по результатам финансового года. Распределение прибыли текущего года на цели, не связанные с уплатой налогов на прибыль и выплатой дивидендов, является неправомерным. Проверяя дебетовые обороты по лицевым счетам, открытым на балансовом счете 70501 по видам отчислений, следует убедиться, что использование прибыли в текущем году осуществлялось в соответствии с законодательными и нормативными требованиями.

Проверяя дебетовые обороты по счету 70502 «Использование прибыли предшествующих лет», следует убедиться, что использование нераспределенной на конец года прибыли произведено на цели, указанные общим собранием акционеров (создание фондов, начисление дивидендов акционерам).

Для проверки правильности отражения в учете операций, связанных с начислением дивидендов акционерам (участникам) банка, изучаются дебетовые обороты по лицевому счету «Дивиденды начисленные» (счет 70501 и 70502 «Использование прибыли отчетного года (предшествующих лет)») и кредитовые обороты по соответствующим лицевым счетам акционеров (участников), открытым на балансовом счете 60320 «Расчеты с участниками по дивидендам».

В ходе проверки правильности отражения в учете операций, связанных с отчислениями в резервный фонд, фонды специального назначения, накопления, другие фонды, изучаются дебетовые обороты по соответствующим лицевым счетам, открытым на балансовом счете 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» в разрезе видов отчислений, и кредитовые обороты по счетам 10701 «Резервный фонд», 10702 «Фонды специального назначения», 10703 «Фонды накопления», 10704 «Другие фонды». При этом сверяются суммы фактически произведенных отчислений в указанные фонды с размерами отчислений, предусмотренными общим собранием акционеров (участников) банка. Так, размер ежегодных отчислений в резервный фонд должен составлять не менее 5% чистой прибыли до того момента, пока размер резервного фонда не достигнет величины уставного капитала, предусмотренной уставом банка.

На заключительном этапе проверяется, закрывается ли после завершения распределения неиспользованной прибыли предшествующих лет счет 70502 путем списания суммы дебетового остатка с кредита этого счета в дебет счета 70302 (70402) «Прибыль (убытки) предшествующих лет».

При проверке операций, связанных с созданием и использованием фондов банка следует иметь в виду, что порядок образования и использования фондов банка регулируется действующим законодательством, нормативными документами ЦБ РФ, учредительными документами банка и положениями о фондах, утвержденными в порядке, предусмотренном уставом банка. В связи с этим перед проведением проверки следует проанализировать данные документы.

В ходе проверки резервного фонда следует выяснить, предусмотрено ли уставом проверяемого банка формирование резервного фонда за счет прибыли текущего года или только за счет прибыли предшествующих лет. В последнем случае никаких дополнительных проверочных процедур не выполняется, а в первом случае необходимо проверить, ведется ли в банке по балансовому счету 10701 «Резервный фонд».

При проверке использования резервного фонда необходимо иметь в виду, что средства фонда могут быть направлены на:

При проверке правильности использования средств резервного фонда необходимо прежде всего убедиться, что на капитализацию направлен резервный фонд, сформированный за счет прибыли предшествующих лет, и только в части, превышающей минимально установленный размер этого фонда. Средства, переведенные из резервного фонда, должны быть оприходованы на счетах по учету уставного капитала в сумме номинальной стоимости акций (долей), а сверх этой суммы — на счете 10602 «Эмиссионный доход».

При осуществлении проверки создания и использования фондов накопления следует руководствоваться уставом банка, внутрибанковским положением о порядке создания и использования фонда накопления, учетной политикой банка. В указанных документах закреплен порядок формирования фонда накопления и периодичность отчислений в указанный фонд. Он представляет собой нераспределенную прибыль, зарезервированную в качестве финансового обеспечения производственного и социального развития банка и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.

Проверка правильности отражения в учете операций, связанных с созданием фонда накопления, сводится к контролю за соблюдением установленного размера производимых отчислений.

При проверке анализируются дебетовые обороты по счету 70502 и кредитовые обороты по счету 10703, лицевой счет «Фонда накопления», сформированный за счет прибыли предшествующих лет.

В ходе проверки операций по использованию фонда накопления следует иметь в виду, что он относится к числу фондов, использование которых не уменьшает имущества банка, поскольку приводит лишь к изменению структуры активов (например, приобретение основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга).

При проверке обоснованности осуществления операций по дебету счета 10703 следует помнить, что фонды накопления не списываются. Дебетовые записи по этим фондам имеют место в случае направления средств фонда накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы кредитной организации за отчетный год и на увеличение уставного капитала кредитной организации.

При проверке использования средств фонда накопления на погашение убытка следует убедиться, что дебетовые обороты по счету 10703 осуществлены по лицевому счету «Фонд накопления, сформированный за счет прибыли предшествующих лет», а кредитовые обороты — по счету 70401 «Убытки отчетного года».

Проверка создания и использования фондов специального назначения строится на следующих особенностях. Эти фонды создаются банками для материального стимулирования и социального развития в соответствии с уставом и внутренними положениями банков. Для осуществления проверки изучаются данные аналитического учета по пассивному балансовому счету 10702 «Фонды специального назначения», где по каждому фонду должен вестись отдельный лицевой счет по учету фонда социального развития, фонда материального поощрения и другим.

Проверка операций, связанных с созданием указанных фондов, аналогична проверке формирования фондов накопления.

Источником создания таких фондов является чистая прибыль предшествующих лет.

Проверка правильности расходования средств фондов материального поощрения и социального развития должна проводиться с учетом установленных и утвержденных смет. Кроме того, необходимо проконтролировать, что премии, выплаченные за счет фонда материального поощрения, включены в совокупный годовой доход работников и с них удержан подоходный налог.

Проверка создания и использования других фондов банка проводится в тех случаях, когда уставом проверяемого банка предусмотрено создание каких-либо иных фондов (например, фонда акционирования работников банка). Порядок создания и использования таких фондов должен регулироваться внутрибанковским положением о создании таких фондов. Следует убедиться, что такой фонд создается за счет чистой прибыли банка и используется на выкуп собственных акций банка с целью их последующего распространения работникам этого банка.

12.5. Проверка операций по начислению и уплате налогов

Банки являются плательщиками прямых и косвенных налогов (налог на прибыль, НДС, других).

Налогооблагаемые базы почти по всем налогам формируются в бухгалтерском учете, что для составления налоговых деклараций для большей части налогов данных бухгалтерского учета вполне достаточно.

Однако для расчета налога от фактической прибыли банка необходимо ведение внесистемного налогового учета, данные которого необходимы для корректировки балансовой прибыли (убытка) для целей налогообложения.

Цель аудита налогообложения банков состоит в проверке правильности определения налоговых результатов при проведении тех или иных операций (банковских и внутрихозяйственных).

Для многих банковских операций финансовые результаты (прибыль или убыток), формируемые в бухгалтерском учете, совпадают с налоговыми, но по некоторым операциям (кредитным, валютным, операциям с ценными бумагами, некоторым внутрихозяйственным операциям) балансовая прибыль для целей налогообложения нуждается в определенной корректировке.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности налогообложения банковских операций, в процессе аудита следует осуществить следующие проверки:

В ходе проверки правильности налогообложения кредитных операций должно быть установлено:

В ходе аудита подтверждения правильности налогообложения операций с ценными бумагами следует установить:

В ходе проверки налогообложения валютных операций подтверждается правильность налогообложения результатов переоценки средств в иностранной валюте (нереализованных курсовых разниц); налогообложения конверсионных операций (реализованных курсовых разниц); налогообложения срочных сделок с иностранной валютой.

Практика аудита банков свидетельствует о том, что наиболее часто банки допускают ошибки при определении объектов налогообложения по налогу на прибыль, НДС и ряду других налогов. Больше всего сложностей возникает по налогу на прибыль, поскольку налогооблагаемая прибыль при выполнении некоторых банковских операций не совпадает с балансовой, что требует корректировки данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

Выводы

Любой коммерческий банк, функционируя на рынке как коммерческая организация, ставит своей целью прибыльность своей деятельности, что обеспечивает возможность увеличения собственного капитала, проведения инвестиционной политики и т. п.

Формирование доходов и расходов, а в итоге прибыли (убытка) банков является важнейшей составной частью аудиторской проверки.

Финансовый результат деятельности банков является достоверным для акционеров, инвесторов, кредиторов, вкладчиков банков только в случае его подтверждения независимой аудиторской организацией.

Поэтому тема является актуальной и очень важной для выпускников специализации «Банковское дело», «Бухгалтерский учет в кредитных организациях».

Источник