Бухучет автомобилей трейд ин
БУ-авто
В целях увеличения прибыли и объемов продаж автосалоны не только привлекают к сотрудничеству кредитные организации, но и организуют куплю-продажу подержанных автомобилей (trade-in). В статье мы рассмотрим особенности учета такой услуги.
Трейд-ин как способ приобретения нового автомобиля прочно укрепился на автомобильном рынке. Он востребован, когда у покупателя недостаточно денежных средств на покупку нового автомобиля. В этом случае старый автомобиль обменивается на новый или подержанный, но в более хорошем состоянии. При этом покупатель доплачивает только разницу в цене.
Привлекательность этой услуги для покупателя очевидна — не нужно тратить время и средства на продажу старого автомобиля. Автосалон примет стоимость старого автомобиля в зачет, а покупатель сможет выбрать подходящий вариант из имеющихся в наличии автомобилей, внеся разницу в цене. Также покупателю не придется платить проценты по кредиту.
Для того чтобы правильно учесть услуги трейд-ин в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо сначала квалифицировать их по российскому гражданскому законодательству.
На практике сделка по обмену автомобилей может быть оформлена двумя способами:
это важно
Купля-продажа подержанных автомобилей (трейд-ин) оформляется двумя договорами купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований или договором мены.
Договор купли-продажи
При заключении договоров купли-продажи в бухгалтерском и налоговом учете применимы общие правила признания доходов и расходов. Однако некоторые трудности могут возникнуть при зачете НДС. Дело в том, что при покупке подержанного автомобиля у физического лица автосалон «теряет» входной НДС, так как физические лица плательщиками НДС не являются. Этот факт делает услугу трейд-ин невыгодной. Аналогичная ситуация возникает при покупке автомобиля у субъекта предпринимательской деятельности, применяющего упрощенную систему налогообложения или освобожденного от обязанностей плательщика НДС согласно статье 145 Налогового кодекса.
Если салон приобретает подержанный автомобиль у организации или индивидуального предпринимателя, работающих на общей системе налогообложения, то входной НДС принять к вычету можно при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом. Необходимым условием является выполнение требования пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса, то есть НДС на дату взаимозачета должен быть перечислен денежными средствами.
Минфин в этом вопросе придерживается позиции: если покупатель не перечисляет предъявленную ему сумму НДС отдельным платежным поручением, нарушается пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса. Поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса сумма налога, не перечисленная покупателем продавцу, не может считаться правомерно принятой к вычету и должна быть восстановлена в том налоговом периоде, в котором проведен взаимозачет (письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139).
Договор мены
При оформлении сделки договором мены следует руководствоваться главой 31 Гражданского кодекса.
При мене каждая из сторон одновременно признается и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Право собственности на обмениваемые товары перейдет к сторонам после фактической передачи товаров друг другу, если иное не предусмотрено договором (ст. 570 ГК РФ). При обмене стороны могут передавать как равноценные, так и неравноценные товары. Лицо, передающее менее ценное имущество, обязано доплатить разницу в ценах, которые указаны в договоре. В нем также могут быть отмечены цены реализации обмениваемых товаров. Цена нового автомобиля устанавливается автосалоном, а цена реализации старого определяется по согласованной сторонами оценке.
комментарий специалиста
Р. Вычугжанин, юрисконсульт юридического отдела ООО «ЭЛКОД»:
«В случае, когда автомобиль приобретается у автосалона гражданином для нужд, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, отношения между сторонами помимо Гражданского кодекса регулируются Законом от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», а также Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. № 55.
Зачет взаимных требований из договоров купли-продажи осуществляется по правилам статьи 410 Гражданского кодекса. Для оформления зачета сторонам не требуется заключать какое-либо специальное соглашение: автосалону достаточно в письменной форме предупредить покупателя о погашении части суммы его задолженности перед автосалоном за новый автомобиль на основании зачета аналогичного обязательства салона по оплате автомобиля, выкупленного у клиента».
Особенности налогообложения при обмене
НДС. Налоговая база по НДС при договоре мены определяется как стоимость товаров, реализованных по договору мены, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса, без включения в них налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При обмене автомобилями с организацией или индивидуальным предпринимателем — плательщиком НДС в соответствии с абзацами 1, 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Сумма НДС при осуществлении товарообменных операций уплачивается на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Соответственно, чтобы принять к вычету «входной» НДС, автосалон также должен перечислить НДС денежными средствами.
При реализации автомобиля физическому лицу фирма не выписывает счет-фактуру, а в кассовом чеке не выделяет отдельной строкой сумму НДС (п. 6, 7 ст. 168 НК РФ; письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-04-11/116).
При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 Налогового кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Таким образом, при заключении договора мены с физическими лицами требование об уплате НДС денежными средствами не применяется. При этом «входной» НДС также теряется, как и при оформлении двух договоров купли-продажи.
Налог на прибыль организаций. В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, без учета НДС (п. 4, 6 ст. 274 НК РФ). Выручка от реализации автосалоном автомобиля определяется исходя из обычной цены реализации этого товара.
Главой 25 Налогового кодекса не установлен особый порядок определения расходов на приобретение товаров по договору мены. Стоимость приобретенного автосалоном автомобиля признается равной согласованной сторонами в договоре мены стоимости этого автомобиля (ст. 320 НК РФ).
Основным достоинством применения договора мены является отсутствие оборота денежных средств между сторонами сделки. Однако недостатки trade-in, связанные с налогообложением операций, нивелируют этот положительный эффект. Поэтому сделки по обмену автомобилями с доплатой, с точки зрения налогообложения, предпочтительнее оформлять договорами купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований либо по договору комиссии.
«Трейд-ин-проводки»
Для того чтобы лучше разобраться с бухгалтерским учетом трейд-ин, рассмотрим два примера.
Пример 1
ООО «Авто» продало автомобиль марки Lada Kalina lux по системе трейд-ин физическому лицу. Стоимость нового автомобиля составила 354 000 руб. Гражданин сдал по системе трейд-ин ВАЗ 2107, оцененный на сумму 65 000 руб. Оставшуюся сумму он внес наличными деньгами в кассу организации. Операция была оформлена договором мены. Бухгалтер ООО «Авто» сделал в учете следующие записи:
Дебет 62.1 Кредит 90.1 — 354 000 руб.
— реализован автомобиль Lada Kalina lux;
Дебет 90.3 Кредит 68 — 54 000 руб.
— начислен НДС с реализации автомобиля Lada Kalina lux;
Дебет 90.2 Кредит 41 — 275 000 руб.
— списана фактическая себестоимость реализованного товара;
Дебет 41 Кредит 60 — 65 000 руб.
— оприходован автомобиль ВАЗ 2107;
Дебет 50 Кредит 62 — 289 000 руб.
— поступила доплата за проданный товар;
Дебет 60 Кредит 62 — 354 000 руб.
— отражено исполнение обязательств по договору мены.
ООО «Лига» приобрело новый автомобиль КамАЗ (стоимость 1 180 000 руб., в том числе НДС 18% — 180 000 руб.) у ООО «Фрегат». В зачет стоимости был передан автомобиль ГАЗ (стоимость 472 000 руб., в том числе НДС 18% — 72 000 руб.). Обе организации являются плательщиками НДС. Операция была оформлена двумя договорами купли-продажи. Бухгалтер ООО «Фрегат» отразил это следующими проводками:
Дебет 41 Кредит 60.1 — 472 000 руб.
— приобретен автомобиль ГАЗ;
Дебет 19 Кредит 60.1 — 72 000 руб.
— учтен НДС с суммы приобретенного автомобиля (ГАЗ);
Дебет 60.1 Кредит 62.1 — 400 000 руб.
> — произведен зачет взаимных требований;
Дебет 60.1 Кредит 51 — 72 000 руб.
— перечислен НДС отдельным платежным поручением;
Дебет 68.2 Кредит 19 — 72 000 руб.
— принят к вычету НДС;
Дебет 62.1 Кредит 91.1 — 1 180 000 руб.
— выручка от реализации автомобиля КамАЗ;
Дебет 90.3 Кредит 68 — 118 000 руб.
— начислен НДС с реализации автомобиля КамАЗ;
Дебет 90.2 Кредит 41 — 956 000 руб.
— списана фактическая себестоимость реализованного автомобиля КамАЗ.
С. Хвостова, директор департамента аудита ООО Аудиторская фирма «Аудиторское партнерство», налоговый консультант
Приобретение нового автомобиля с участием в программе трейд-ин
Автор: Трошина О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Бюджетное учреждение приобретает новый автомобиль, а старый сдает по договору по программе трейд-ин. Как операцию по сдаче старого автомобиля и приобретению нового отразить в учете?
В случае приобретения автомобиля учреждение должно провести процедуру закупки в силу норм Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ или Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ.
В общем случае приобретение автомобиля отражается в учете следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сформирована первоначальная стоимость объекта
Осуществлены расчеты с поставщиком
Объект принят к учету в состав основных средств
В случае передачи автомобиля по трейд-ин отражаются такие же операции, как при его реализации. При реализации автомобиля необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 296 ГК РФ учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет, пользуется этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжается названным имуществом с согласия собственника этого имущества.
Поскольку автомобиль является ОЦДИ, учреждению необходимо получить согласие учредителя на его продажу. По общему правилу реализация легкового автомобиля оформляется актом о списании транспортного средства (ф. 0504105). При этом отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств возможно при наличии согласованного с учредителем решения и утверждающей надписи руководителя учреждения. До утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта основных средств реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускается.
Операции по выбытию с учета автомобиля при его реализации на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Выбыл автомобиль с балансового учета в случае реализации
0 104 х5 410
0 401 10 172
Одновременно списываются установленные запчасти с забалансового учета
Отражены расходы по реализации автомобиля (оценка и иное)
Отнесены расходы, связанные с реализацией автомобиля, на уменьшение доходов от его реализации
Оплачены услуги по реализации
Начислены доходы от реализации
Начислен НДС (согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация автомобиля подлежит обложению НДС)
Поступили доходы от реализации автомобиля
В том случае, если старый автомобиль передан по программе трейд-ин и новый получен с зачетом суммы по реализации старого автомобиля, в учете будут отражаться операции по зачету определенной сторонами в заключенном договоре суммы. На данную сумму не отражаются операции по движению денежных средств на лицевом счете учреждения.
Напомним, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо не указан, либо определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).
Согласно п. 94 Инструкции № 174н уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 000 «Расчеты по доходам» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».
В рассматриваемом в вопросе случае приобретение нового автомобиля при условии, что старый сдан по договору трейд-ин, отразится в учете так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Произведен зачет обязательств по оплате поставщику полученного автомобиля в счет доходов от реализации
В том случае, если реализованный автомобиль учитывался по КФО 4, в учете учреждения будут показаны операции с применением счета 0 304 06 000 следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Произведен зачет обязательств по оплате поставщику полученного автомобиля в счет доходов от реализации
4 302 31 73х
2 304 06 562
4 304 06 562
2 205 71 66х
В учете учреждения числится автомобиль стоимостью 720 000 руб. (счет 4 101 25 000). На автомобиль начислена амортизация в размере 100%. Учреждением принято решение о приобретении нового автомобиля стоимостью 1 200 000 руб. Старый автомобиль сдается по программе трейд-ин в автосалон (реализация старого автомобиля согласована с учредителем). Оценка стоимости сдаваемого автомобиля определена в размере 450 000 руб. С учетом стоимости сдаваемого автомобиля плата за новый автомобиль произведена в сумме 750 000 руб. (1 200 000 – 450 000). Приобретение нового автомобиля осуществляется за счет средств целевой субсидии.
На счетах бухгалтерского учета операции, описанные в примере, отразятся так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражено выбытие автомобиля с балансового учета в случае реализации
Начислен доход от реализации автомобиля
Начислен НДС (согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация автомобиля подлежит обложению НДС)
Произведен зачет обязательств по выплате доходов за реализацию старого автомобиля и приобретению нового автомобиля.
Осуществлен зачет обязательств по оплате поставщику полученного автомобиля в счет доходов от реализации
2 304 06 562
4 302 31 834
2 205 71 664
4 304 06 562
Приняты к учету капитальные вложения на приобретение автомобиля
Произведена оплата нового автомобиля
(1 200 000 – 450 000) руб.
Принят к учету новый автомобиль
5 304 06 832
4 106 21 310
4 101 25 310
5 106 21 310
4 304 06 732
4 106 21 310
Бухучет автомобилей трейд ин
Как отразить в учете приобретение организацией автомобиля по системе «трейд-ин»?
В бухгалтерском учете приобретение автомобиля по системе «трейд-ин» отражается записями о реализации старого автомобиля и постановке на учет нового с проведением, при необходимости, операции зачета взаимных требований. При применении организацией общего режима налогообложения выручка от реализации старого автомобиля включается в доходы по налогу на прибыль, остаточная стоимость учитывается в расходах. Новый автомобиль принимается к учету как основное средство, его стоимость учитывается в расходах посредством начисления амортизации. Реализация старого автомобиля облагается НДС, «входной» НДС по новому автомобилю может быть принят к вычету при соблюдении необходимых условий.
Система «трейд-ин» — это система взаимозачета, которая позволяет зачесть стоимость старого имущества в счет стоимости любого приобретаемого имущества.
Данная система предусматривает общую цель — обмен товарами с доплатой, но не имеет унифицированной формы договора. Оформление отношений между продавцом и покупателем может принимать различные формы.
Наиболее распространенным способом приобретения организацией автомобиля по системе «трейд-ин» является заключение с продавцом договора мены либо заключение двух договоров купли-продажи с взаимозачетом взаимных требований.
Гражданско-правовое оформление
Договор мены
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются, соответственно, правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 Гражданского кодекса РФ и существу мены (ст. 567 ГК РФ).
Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).
Когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).
Договор купли-продажи
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороны (покупателя), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Как следует из п. 1 ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:
вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи (п. 1 ст. 485 ГК РФ).
При этом обязательство по оплате может быть частично прекращено зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Обычно при приобретении автомобиля по системе «трейд-ин» как при мене, так и при заключении двух договоров купли-продажи в бухгалтерском учете покупателя (продавца более дешевого автомобиля) производятся следующие проводки (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Описание хозяйственной операции
Старый автомобиль передан покупателю
Договор, акт приема-передачи старого автомобиля
Начислен НДС с операции по реализации автомобиля
01-2 (субсчет «Выбытие основных средств»)
01-1 (субсчет «Основные средства в эксплуатации»)
Списана первоначальная стоимость старого автомобиля
Акт приема-передачи старого автомобиля
Списана накопленная амортизация по старому автомобилю
Акт приема-передачи старого автомобиля, бухгалтерская справка
Списана остаточная стоимость старого автомобиля
Акт приема-передачи старого автомобиля, бухгалтерская справка
Поступил новый автомобиль
Договор, акт приема-передачи
Отражен «входной» НДС по новому автомобилю
Счет-фактура поставщика, акт приема-передачи нового автомобиля
НДС по новому автомобилю принят к вычету
Счет-фактура поставщика, акт приема-передачи нового автомобиля
Новый автомобиль принят к учету в качестве основного средства
Акт приема-передачи нового автомобиля, инвентарная карточка
Соглашение о взаимозачете, акт взаимозачета
Произведена доплата за новый автомобиль
Выписка по расчетному счету
Документальное оформление сделки по системе «трейд-ин» как путем заключения договора мены, так и путем заключения двух договоров купли-продажи почти идентично. Документальным подтверждением являются соответствующий договор (два договора при заключении сделок купли-продажи), а также акт приема-передачи имущества. При заключении двух договоров купли-продажи, если в самих договорах не предусмотрен взаимозачет, оформляется отдельное соглашение о взаимозачете.
Налог на прибыль
При применении метода начисления для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). Доходы по товарообменным операциям учитываются исходя из цены сделки (п. 4 ст. 274 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (п. 1 ст. 248 НК РФ).
При кассовом методе датой получения дохода признается в том числе день поступления иного имущества, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить сумму дохода на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Новый автомобиль при соответствии условиям для признания основным средством принимается к учету в качестве такового, его стоимость учитывается в расходах посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, ст. 259 НК РФ).
НДС
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При соблюдении необходимых условий налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. п. 1 — 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Покупка и продажа подержанных автомобилей
Автосалон предлагает покупателям услугу trade-in – обмен принадлежащего покупателю бывшего в употреблении автомобиля на новый (с соответствующей доплатой). С 1 апреля 2009 года упрощен порядок уплаты НДС при продаже подержанных автомобилей, купленных у физических лиц. Рассмотрим, как следует отразить соответствующие операции в бухгалтерском и налоговом учете.
Кроме того, в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ по товарообменным операциям налоговики могут проверить, соответствуют ли цены, применяемые сторонами сделки, рыночному уровню.
Чтобы произвести взаимозачет, сторонам необязательно иметь равные взаимные обязательства. Ведь статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет проводить не только полное, но и частичное погашение взаимных требований зачетом. Если обязательства не равны, зачитывается меньшая сумма задолженностей. Договорившись провести взаимозачет, стороны подписывают соответствующий акт. Его унифицированной формы нет. Поэтому составляют акт в произвольной форме, но в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Учет себестоимости приобретенного автомобиля
Приобретенный актив, предназначенный для перепродажи, является товаром – частью материально-производственных запасов. Их бухгалтерский учет ведут в соответствии с ПБУ 5/01.
Отметим, что материально-производственные запасы приходуют по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). А у подержанного автомобиля она признается в сумме, уплаченной продавцу в соответствии с договором.
Стоимость приобретенного автомобиля автосалон учитывает по дебету счета 41 «Товары».
После покупки подержанного автомобиля автосалон, как правило, проводит его предпродажную подготовку. То есть в этом случае возникают затраты по доведению актива до состояния, в котором он пригоден к использованию. Соответствующие суммы в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01).
В налоговом учете расходы по предпродажной подготовке автомобиля его покупную стоимость не формируют. Такие суммы признаются косвенными расходами, которые уменьшают доходы от реализации того месяца, в котором имели место. Поскольку порядок признания расходов по предпродажной подготовке автомобиля в бухгалтерском учете отличается от порядка их признания для целей налогообложения, могут возникать налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства.
Налог на добавленную стоимость при перепродаже автомобиля
Если автомобиль, предназначенный для перепродажи, был приобретен у физического лица, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет автосалоном, исчисляется по особым правилам. Федеральный закон от 4 декабря 2008 г. № 251-ФЗ дополнил статью 154 Налогового кодекса РФ пунктом 5.1, согласно которому при перепродаже автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между рыночной ценой и стоимостью их приобретения. Рыночная цена реализуемого автомобиля определяется в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ (с учетом НДС). Как известно, пока не доказано обратное, под рыночной ценой принимается цена, установленная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Налог исчисляется с применением расчетной ставки 18/118.
Цифры примера условные.
В апреле 2009 года ЗАО «Автосалон» и Петров А.В. заключили сделку по купле-продаже автомобилей по схеме trade-in. Стороны заключили два договора:
– согласно первому договору ЗАО «Автосалон» приобретает у Петрова принадлежащий ему автомобиль Peugeot-206;
– согласно второму договору Петров приобретает у ЗАО «Автосалон» новый автомобиль Peugeot-308.
Подержанный автомобиль Peugeot-206 был оценен сторонами в 250 000 руб. Цена нового автомобиля Peugeot-308 составляет 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).
Стороны договорились, что в счет оплаты нового автомобиля ЗАО «Автосалон» принимает у Петрова подержанный автомобиль. На сумму в 250 000 руб. стороны провели взаимозачет встречных однородных требований и подписали соответствующий акт. Согласно акту Петров должен доплатить автосалону 340 000 руб. (590 000 – 250 000). Соответствующую сумму Петров внес в кассу автосалона наличными. Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» сделала в учете следующие проводки (операции, связанные с определением финансового результата, не рассматриваются):
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 250 000 руб. – приобретен автомобиль Peugeot-206;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 590 000 руб. – отражена выручка от продажи Peugeot-308;
ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 250 000 руб. – отражен зачет встречных однородных требований;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 340 000 руб. – внесена доплата за приобретенный автомобиль Peugeot-308 в кассу автосалона.
В мае 2009 года автосалон провел предпродажную подготовку приобретенного автомобиля Peugeot-206. Предположим, что сумма этих затрат составила 30 000 руб., в том числе:
– стоимость материалов – 11 800 руб.;
– зарплата рабочих, включая расходы на социальное страхование (исходя из потраченных на предпродажную подготовку нормо-часов) – 18 200 руб.
В учетной политике автосалона установлено, что затраты по предпродажной подготовке автомобилей, приобретенных для дальнейшей перепродажи, отражают с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила соответствующие операции так:
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 10
– 11 800 руб. – учтена стоимость материалов, списанных на предпродажную подготовку автомобиля Peugeot-206;
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 70 (69)
– 18 200 руб. – учтена зарплата рабочих, выполнявших предпродажную подготовку автомобиля (включая расходы на соцстрахование);
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 16
– 30 000 руб. – затраты, связанные с предпродажной подготовкой, списаны на увеличение фактической себестоимости автомобиля Peugeot-206.
В налоговом учете затраты на предпродажную подготовку в мае 2009 года были учтены в составе косвенных расходов автосалона. В учете было отражено отложенное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77
– 6000 руб. (30 000 руб.х5 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.
В июне 2009 года автомобиль был продан новому владельцу. Согласно договору продажная цена автомобиля составила 400 000 руб. (включая НДС). Полагаем, что это соответствует уровню рыночных цен на аналогичные авто. Сумма НДС, которую автосалон должен заплатить с этой сделки, бухгалтерия рассчитала исходя из разницы между продажной ценой автомобиля и стоимостью его приобретения у физического лица. Сумма налога составила:
(400 000 руб. – 250 000 руб.) х 18% : 118% = 22 881,36 руб.
Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила в учете:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 400 000 руб. – отражена выручка от продажи автомобиля Peugeot-206 новому владельцу;
ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 881,36 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 280 000 руб. (250 000 + 30 000) – списана фактическая себестоимость реализованного автомобиля;
ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 400 000 руб. – внесены деньги покупателем за приобретенный автомобиль в кассу автосалона.
НДС – 2022
Лучший спикер в налоговой тематике Эльвира Митюкова 14 января подготовит вас к сдаче декларации и расскажет обо всех изменениях по НДС. На онлайн-практикуме осталось 10 мест из 40. Поток ограничен, так как будет живое общение с преподавателем в прямом эфире. Успейте попасть в группу. Записаться>>>